Налог на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей

В целом организации не уплачивают налог на прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции. Но исключение сделано для сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню2 органами государственной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей и автономных образований.

Этот вид налога взимается в порядке, установленном Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями). В соответствии со ст. 2 данного Закона объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия (организации), которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При этом прибыль (убыток) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Следует особо заметить, что от налога полностью освобождается лишь прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, прошедшей первичную переработку. Из смысла письма Госналогслужбы от 1 июля 1997 г., а также из приведенных в нем примеров следует, что "первичная переработка" означает переработку продукта без использования сложных или специальных технологий, требующих заводского оборудования. Не облагается налогом и прибыль от реализации непереработанной продукции (сырья).

Если продукция сельхозпереработки используется на том же предприятии как сырье для дальнейшего производства либо сельскохозяйственное сырье передается в переработку другому предприятию на давальческих началах, прибыль облагается налогом. Но при проведении расчета налога сумма прибыли уменьшается в порядке и на условиях, указанных в вышеупомянутом письме.

Льготы по данному налогу предоставляются предприятиям (в том числе сельскохозяйственным), осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии: полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату, затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий; взносов в экологические и оздоровительные фонды и на различные культурные и благотворительные цели; затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы и другие установленные законодательством цели.

Для сельскохозяйственных организаций особенно важной может оказаться льгота, в соответствии с которой предприятия, получившие в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождаются от уплаты налога с той части прибыли, которая направлена на покрытие этого убытка, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).

Дата добавления: 2015-08-10