Учет кредитов банка

Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 – субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Счет 67– субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

К этим счетам можно открывать следующие субсчета:

66-1, 67-1 – «Основной долг по полученным кредитам банков»;

66-2, 67-2 – «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;

66-3, 67-3 – «Основной долг по просроченным кредитам банков»;

66-4, 67-4 – «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков»;

66-5, 67-5 – «Штрафные санкции по кредитным договорам»;

66-6, 67-6 – «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»;

66-7, 67-7 – «Кредиты для работников».

Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету – их погашение.

При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Кредит сч.66, 67 – при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средства и на открытие аккредитива;

Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч.66, 67 – на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита и при направлении кредита на предоплату поставщику;

Дебет сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч.66, 67 – расчеты с бюджетом по налогам за счет полученных кредитов;

Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч.66, 67 – расчеты с арендодателем по аренде помещения и другие.

На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

Дебет сч.66, 67 – Кредит сч.51,52 – при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

Дебет сч.66, 67 – Кредит сч.55 – при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись:

Дебет сч.66, 67 – Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселям своих обязательств по платежу делаются записи:

Дебет сч.66, 67 – Кредит сч.51, 52.

В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62.

Расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

— причитающиеся к уплате проценты до ввода объектов в эксплуатацию:

Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит сч.66, 67;

— уплата процентов:

Дебет сч.66,67 – Кредит сч.51,52;

Начисленные проценты за пользование кредитами после ввода объектов в эксплуатацию списываются на счет расходов. В этом случае делается запись:

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит сч.66, 67.

Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений) относится на финансовые результаты и отражаются записью:

а) Дебет сч.91– Кредит сч.66,67 – начисление процентов;

б) Дебет сч.66,67 – Кредит сч.51,52 – оплата процентов.

В современных условиях персонал организаций широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.п.

Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников».

По кредиту счета 67-7 отражаются полученные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолженности. Сальдо показывает задолженность организации по кредитам, выданным персоналу.

Основные бухгалтерские проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:

Дебет сч.67-7 – Кредит сч.73.

Порядок кредитования, оформления ссуд и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

13.3. Учет займов

Для учета займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 – субсчет «Расчеты по займам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них займам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок не более одного года.

Счет 67 – субсчет «Расчеты по займам» обобщает информацию о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них займам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок более одного года.

По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных или долгосрочных займов и номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг, а по дебету – суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолжен­ность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода.

Для удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к счетам по учету займов сторонних организаций открывать следующие субсчета:

66-1, 67-1 – «Основной долг по полученным займам».

66-2, 67-2 – «Проценты к оплате по полученным займам».

66-3, 67-3 – «Основной долг по просроченным займам».

66-4, 67-4 – «Проценты к уплате по просроченным займам».

66-5, 67-5 – «Штрафные санкции по договорам займа».

66-6, 67-6 – «Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств».

66-7, 67-7 – «Займы для работников».

Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50, 51, 52 и т.д. и по кредиту счета 66 или 67.

Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отражается до момента погашения. Погашения займов производятся записью:

Дебет сч.66,67 – Кредит сч.51,52.

Сумма платежей по займам рассчитывается исходя из размера и срока, на который он получен.

Проценты по полученным займам, как и по кредитам, уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка:

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит сч.66,67.

При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре) организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе внереализационных расходов проводкой:

Дебет сч.91– Кредит сч.66, 67.

Если привлечение организацией денежных средств осуществляется путем продажи ценных бумаг, на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью ценных бумаг производится запись:

Дебет сч.50, 51– Кредит сч.98 «Доходы будущих периодов», а затем с этого счета средства равномерно списываются и включаются в состав внереализационных доходов:

Дебет сч.98 – Кредит сч.91.

В случае отрицательной разницы возникают потери, которые списываются за счет расходов:

Дебет сч.91 – Кредит сч.66, 67 (на эту разницу увеличивается задолженность по займам).

Аналитический учет по займам ведется по формам полученных займов, заимодавцам и срокам погашения займов.

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по учету кредитов и займов отражаются следующим образом:

Таблица 13.1.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.Получены краткосрочные (долгосрочные) кредиты и займы в кассу (на расчетные, валютные, специальные счета в банках)	50 (51, 52, 55)	66 (67)
2.Получены краткосрочные (долгосрочные) кредиты и займы для погашения кредиторской задолженности по приобретенным активам		66 (67)
3.Отражены проценты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам, направленным на осуществление строительства объектов или на приобретение основных средств, начисленные до ввода их в эксплуатацию		66 (67)
4.Отражены проценты к уплате по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам, использованным на приобретение внеоборотных и оборотных активов, начисленные после их принятия к учету	91-2	66 (67)
5.Начисление процентов по выданным займам, выпущенным облигациям и векселям	91-2	66 (67)
6.Выделена отрицательная курсовая разница по валютным краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам	91-2	66 (67)
7.Доначислена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации	91-2	66 (67)
8.Отражен дисконт векселей, выданных в обеспечение обязательств по договору краткосрочного (долгосрочного) займа	91-2	66 (67)
9.Погашение краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов денежными средствами	66 (67)	50, 51, 52, 55
10.Уплата процентов по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам	66 (67)	50, 51, 52, 55
11.Отражена положительная курсовая разница по валютным краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам	66 (67)	91-1
12.Выделены в составе прочих расходов суммы штрафных санкций за несвоевременный возврат займа и просрочку по уплате процентов	91-2	66 (67)

Вопросы для самопроверки:

1. Дайте понятие кредитов и займов.

2. Назовите нормативные документы, регулирующие учет кредитов и займов.

3. Что представляет собой кредитный договор и договор займа?

4. Перечислите виды кредитов и займов.

5. Чем кредиты отличаются займов?

6. Какие документы необходимо предоставить в банк для получения кредита?

7. На каких бухгалтерских счетах ведут учет кредитов и займов?

8. Что отражается по дебету и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»?

9. Какие субсчета можно открывать к счетам 66 и 67?

10. Какие бухгалтерские проводки делают при начислении процентов по краткосрочным кредитам?

11. Что означают следующие корреспонденции счетов:

а) Дебет сч.08 – Кредит сч.67;

б) Дебет сч.66 – Кредит сч.51?

12. Как на счетах бухгалтерского учета отражаются суммы штрафных санкций за несвоевременный возврат займа и просрочку по уплате процентов?

Дата добавления: 2015-07-21