Учет нематериальных активов

Нематериальные активы -обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, имеющих для предприятия стоимость, но не имеющих физического содержания.

Прикладным стандартом учета нематериальных активов (НМЛ) является ПБУ 14/2000. Помимо этого, правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах регулирует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (в части, не противоречащей ПБУ 14/2000).

Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000, принятый к учету на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления нематериальный актив должен единовременно удовлетворять следующим условиям:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес;

5) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

6) способность приносить рганизации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В случае выполнения всех семи условий к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентобладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитываются такде деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Таким образом, закрытый список нематериальных активов, определенных в ПБУ 14/2000, позволяет условно все НМД разделить на две группы:

• объекты интеллектуальной собственности;

• прочие нематериальные активы.

Конвенцией, которая учредила Всемирную организацию интеллектуальной собственности, определено, что интеллектуальная собственность включает права, которые относятся к научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, изобретениям во всех областях человеческой деятельности и др.

Законодательными актами, которые регламентируют отношения интеллектуальной собственности и отнесение объектов прав к нематериальным активам, являются:

• Патентный закон РФ от 23.09.92 г. № 3517-1;

• Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.93 г. № 5351-1;

• Закон РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23.09.92 г. № 3523-1;

• Закон РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 23.09.92 г. № 3526-1;

• Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23.09.92 г. № 3520-1 и другие нормативные акты.

Под деловой репутацией понимается условная «цена» организации, условная стоимость существующих деловых связей, контактов, маркетинговых приемов, влияния и т.п. Деловая репутация оценивается как превышение рыночной оценки совокупных активов над рыночной стоимостью этих же активов, рассматриваемых в отдельности. Деловая репутация становится объектом бухгалтерского учета только при совершении сделки купли-продажи предприятия и отражается в цене, по которой покупается предприятие. Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной. Она определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарный объект нематериальных активов -совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов аналогично объектам основных средств зависит от характера их поступления в организацию. Первоначальной стоимостью признается:

1) При поступлении нематериальных активов за оплату, а также созданных самой организацией – сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев. Предусмотренных законодательством РФ).

2) Фактическими расходами могут быть признаны суммы. Уплачиваемые организацией в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМЛ; регистрационные сборы, государственные. Таможенные, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; суммы невозмещаемых налогов4 вознаграждения посредническим организациям и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов;

3) Для нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, - денежная оценка НМА, согласованная учредителями организации (если иное не предусмотрено законодательством РФ);

4) По объектам, полученным по договору дарения (безвозмездно), - текущая рыночная стоимость НМА на дату их принятия к бухгалтерскому учету;

5) По объектам, приобретенным в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Нематериальный объект может быть принят на учет при соответствии следующим требованиям:

• иметь товарную форму - схему, проект, образец, описание и т.п.;

• иметь законодательное подтверждение - авторское свидетельство, свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ и базы данных, патент и др.;

• являться объектом купли-продажи, т.е. обладать возможностью отчуждения собственника и иметь документальное подтверждение приобретения - авторский договор, лицензионный договор, договор коммерческой концессии и т.п.;

• приносить доход.

Для документального оформления движения НМА не предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации, кроме «Карточки учета нематериальных активов» (форма № НМА-1), утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а. В связи с этим документирование хозяйственных операций, связанных с движением нематериальных активов, может проводиться с использованием форм по учету основных средств. Так, поступление НМА в организацию оформляют актом приемки-передачи (перемещения) № ОС-1, на основании которого заполняют в одном экземпляре карточку учета формы № НМА-1. Для документирования выбытия нематериальных активов вследствие их реализации, безвозмездной передачи, непригодности к дальнейшему использованию также применяют акт формы ОС-1. При списании НМА руководитель организации предварительно издает приказ или распоряжение.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы».

Дебетовое сальдо по счету 04 отражает сумму первоначальной стоимости действующих нематериальных активов предприятия.

Дебетовый оборот отражает хозяйственные операции поступления НМА.

Кредитовый оборот связан с хозяйственными операциями по выбытию объектов НМА по разным причинам.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизационных отчислений одним из способов:

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производят в течение всего срока их полезного использования. Разница между первоначальной стоимостью и суммой износа за период эксплуатации НМА составляет остаточную стоимость, отражаемую в балансе организации.

Расчет амортизации по нематериальным активам аналогичен объектам основных средств, как и порядок начисления:

• начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

• прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

• производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;

• начисляется ежемесячно независимо от способа начисления;

• отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому он относится.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется фармацевтической организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Полезное использование НМЛ зависит от срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков эксплуатации объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ или применимому законодательству иностранного государства, а также исходя из ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, когда срок полезного использования невозможно определить, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации) - п. 2 ст. 258 ПК РФ.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Помимо способа уменьшения первоначальной стоимости объекта, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться путем накопления соответствующих сумм на синтетическом пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Кредитовое сальдо отражает сумму накопленного износа.

Кредитовый оборот связан с отражением хозяйственных операций по начислению амортизации, а дебетовый оборот - по списанию сумм накопленной амортизации выбывших объектов НМА.

В составе информации об учетной политике фармацевтической организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов по отдельным группам;

• способы начисления амортизационных отчислений;

• способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений.

Дата добавления: 2015-07-16