Аналитический и синтетический учет движения материалов

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (счет-форма 868) или счет-фактуру (форма 868а)), товарно-транспортные документы (товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), транспортная железнодорожная накладная (форма ГУ-27) при перевозке железнодорожным транспортом и т.п.)) и сопроводительные документы (товарная накладная 9форма ТОРГ-12), накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15), упаковочный ярлык (форма ТОРГ-9), спецификация (форма ТОРГ-10), сертификат или удостоверение качества и др.)).

Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации).

В момент приемки материалов при соответствии их количества, качества, ассортимента и комплектности условиям договора фармацевтической оптовой или розничной организацией оформляется приходный ордер (форма М-4). На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день, при этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делают записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитывают и общий итог записывают в приходный ордер.

Вместо приходного ордера документальное оформление приемки и оприходования материалов возможно проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты с указанием очередного номера приходного ордера.

Если при поставке материалов обнаружены отклонения в количестве или качестве и комплектности, а также при поступлении материалов без товаросопроводительных документов поставщика, организацией составляется «Акт о приемке материалов» (форма М-7), являющийся юридическим основанием для выставления претензий поставщику.

Принятые материалы учитывают в натуральных и денежных измерителях в «Карточке учета материалов» (форма М-17) и оборотных ведомостях (форма М-20).

Отпуск материалов для выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации осуществляется в пределах норм, установленных в организации на основании требований-накладных (форма М-11) и накладных (форма М-15), кроме того, путем записи непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляют.

При порче материалов в случае форс-мажорных обстоятельств (стихийное бедствие, авария, пожар и др.), при истечении сроков хранения списание материалов производят по «Акту на списание материалов», который утверждает руководитель организации или лицо, им уполномоченное.

На основании первичных документов бухгалтерией организации ведется количественный и суммовой учет материалов в оборотных ведомостях или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей возможно применение двух вариантов учета материалов:

• бухгалтерия организации ведет карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках на основании первичных документов отражают движение материалов (приход, расход, перемещение), ежемесячно выводят обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек составляют сводные оборотные ведомости;

• карточки учета материалов не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитывают итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу и записывают в сводную оборотную ведомость.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии не ведется количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости. Учет ведется только в денежном выражении в разрезе субсчетов и балансового счета 10 «Материалы». К активному синтетическому счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: 1. «Сырье и материалы»; 2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 3. «Топливо»; 4. «Тара и тарные материалы»; 5. «Запасные части»; 6. «Прочие материалы»; 7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8. «Строительные материалы»; 9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

В соответствии с «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утвержденными Приказом Минфина РФ от 26.12.03г. № 135н, к счету 10 рекомендовано для учета специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, открывать дополнительный субсчет. В состав специальной одежды входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, респираторы и др.). Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором, на основе типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. В настоящее время порядок выдачи специальной одежды регулируется постановлениями Министерства труда и социального развития РФ от 18.12.98 г. № 51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» и от 99 г. № 39 «О внесении изменений и дополнений в правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», а также Приказом МЗ СССР от 29.01.88 г. № 65 «О введении отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, а также норм санитарной одежды и санитарной обуви». Так, например, приказом Минздрава предусмотрена выдача работникам аптечных организаций (аптеки, аптечные пункты, склады, контрольно-аналитические лаборатории и др.) халатов, косынок или колпаков хлопчатобумажных в количестве 3 штук на срок 24 мес. Выдача работникам и возврат ими специальной одежды должны отражаться в личных карточках работников, а также «Ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений» (форма № МБ-7). Контроль за сроками эксплуатации специальной одежды осуществляют путем проставления на ней штампа с указанием даты выдачи работникам. По истечении срока носки специальная одежда списывается. Для оформления списания может быть использована типовая форма № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Особенностью учета специальной одежды в составе группы «Материалы» является необходимость использования линейного способа погашения стоимости, исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды и др. С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 мес. Списание производят в корреспонденции дебета счета 44 «Расходы на продажу» и кредита счета 10 «Материалы» (субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда»).

Дата добавления: 2015-07-16