Читайте также:
|
В основе учета товаров фармацевтической торговой организации лежит несколько принципов:
1) организация учета по каждому материально ответственному лицу или бригаде, при этом ответственность вытекает из соответствующего договора о материальной ответственности. При нарушении этого принципа администрация не может предъявить обоснованный иск виновным по товарным потерям;
2) выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразный в условиях работы данного фармацевтического предприятия. Возможно использование таких схем, как:
• индивидуальная (попредметная) -фиксирует движение каждой единицы товаров (обеспечивается системой штрихового кодирования и автоматизацией процедуры учета движения товарных единиц);
• натурально-стоимостная - фиксирует движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерителях (предметно-количественный учет ядовитых, наркотических, других медикаментов и этилового спирта);
• партионная -фиксирует движение отдельной партии товаров (характерна для фармацевтических организаций оптовой торговли);
• стоимостная - фиксирует общий объем товарной массы;
3) единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Товары могут учитываться как по ценам закупки, так и по ценам продажи (в этом случае в приказе по учетной политике должно быть указано на использование счета 42 «Торговая наценка»);
4) отчетность о наличии и движении товаров материально ответственными лицами в установленные сроки;
5) периодическая проверка путем проведения инвентаризации.
Движение товаров затрагивает основные хозяйственные процессы: снабжение и расход.
Процесс снабжения фармацевтического торгового предприятия товарами состоит из следующих операций:
• анализ и определение спроса на товары аптечного ассортимента, выбор поставщика и оформление договорных отношений;
• доставка товара и его приемка;
• оплата товара и транспортных расходов по его доставке.
Одним из наиболее распространенных гражданско-правовых договоров является договор купли-продажи, который заключается в простой письменной форме в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу и аналогичное содержание.
Договор (контракт) купли-продажи - это коммерческий документ, представляющий собой договор поставки товара и, если необходимо, сопутствующих услуг, согласованный и подписанный поставщиком и заказчиком.
К отдельным видам договора купли-продажи относятся договоры розничной купли-продажи, поставки товаров, поставки товаров для государственных нужд, контрактации (закупка сельхозпродукции), энергоснабжения, продажи недвижимости, продажи предприятия.
Самый простой договор купли-продажи содержит следующие разделы:
• вводная часть, или преамбула, в которой указывают наименование и номер контракта, место и дату его заключения, фирменные наименования сторон, их правовое положение, а также наименование сторон в тексте договора - «продавец» и «покупатель»; «поставщик» и «заказчик»;
• предмет и объем поставки, где дают наименование товара, его характеристику. Если договором предусмотрена поставка товаров разных качественных характеристик или разного ассортимента, обычно они перечисляются в спецификации, прилагаемой к контракту;
• способы определения качества товара (сертификаты соответствия, качества и др.);
• сроки и место поставки. Под сроком поставки товара понимается момент, когда продавец обязан передать товар в собственность покупателя. Оговоренное в контракте количество товара может быть поставлено единовременно или по частям. При единовременной поставке устанавливают один срок поставки, а при поставке по частям - промежуточные сроки поставки. Срок поставки может быть установлен одним из следующих способов: определением календарного дня поставки, определение периода, в течение которого должна быть произведена поставка.
•. При периодических поставках срок может обозначаться словами «ежеквартально», «ежемесячно»;
• базисные условия поставки (фактурные цены, определяющие порядок распределения затрат на транспортировку);
• цена и общая стоимость поставки. Раздел определяет единицу цены- за количественную или весовую единицу, базис цены, валюту цены(рубли, доллары, марки и др.), способ фиксации цены(твердая, подвижная – 2 - 5 % от контрактной), скидки с цены(размер скидок зависит от характера сделки, условий поставки и платежа, взаимоотношений партнеров и др.). В настоящее время используют около 20 видов скидок. Наиболее распространены общая (простая)скидка с прейскурантной цены (составляет 20 - 30 %), ее разновидностью является скидка сконто - покупка за наличный расчет (2 - 3 %); скидка за оборот(бонусная)предоставляется постоянным клиентам в зависимости от достигнутого размера оборота; близка к бонусной дилерскаяскидка - скидка постоянным клиентам без дополнительных условий; специальныескидки - привилегированным покупателям (например, первым десяти);
• платеж, где оговаривают валюту платежа, способ(наличный или безналичный, аванс, платеж в кредит и др.), форму расчетов,
• порядок сдачи-приемки товара ,
• условия о гарантиях и санкциях (к ним можно отнести условия, содержащие гарантии, достаточные для защиты интересов контрагентов на случай нарушения условий договора одной из сторон). Обычно они содержат определение различного рода санкций в виде пени, неустойки, штрафов, уплачиваемых стороной, не выполнившей своих обязательств в отношении одного из договорных условий. Наиболее распространенным видом санкций является неустойка - конвенциональный штрафна опоздание в поставке товара;
• арбитраж: предусматривается в большинстве контрактов в качестве «третейского суда» для разрешения споров. Арбитраж обычно состоит из двух арбитров и одного суперарбитра. Стороны могут предусмотреть в контракте рассмотрение возможных споров в арбитражном суде при Международной торговой палате (МТП - Стокгольм). Согласно правилам МТП, для решения споров между контрагентами избираются 2 арбитра той же национальности, что и спорящие стороны, и один супер-арбитр другой национальности. Срок обращения в арбитраж определяется числом рабочих дней после установления факта несогласия сторон или их представителей или числом месяцев после истечения установленного в договоре срока отгрузки. При обращении в арбитраж покупатель не имеет права ни прекращать платеж, которые он должен производить в соответствии с договором, ни отказываться от принятия других партий товара, составляющих предмет того же договора. Каждая из сторон обязана выполнить в сроки, установленные решением или правилами арбитражного органа, вынесенное против нее арбитражное решение;
• форс-мажор (обстоятельства непреодолимой силы) делятся на 2 категории: длительные (запрещение экспорта, импорта, война, блокада и др.) и кратковременные (пожар, наводнение, стихийное бедствие и т.д.) При наступлении форс-мажорных обстоятельств срок исполнения договора отодвигается или прерывается без возмещения убытков с обеих сторон. Длительность устанавливаемого в контракте срока действия обстоятельств непреодолимой силы для лекарственных препаратов обычно составляет не более 15—30 дней;
• транспортные условия;
• юридические адреса сторон;
• подписи продавца и заказчика.
При заключении договора на поставку фармацевтической продукции необходимо обратить внимание на наличие соответствующих лицензий, дающих право на производство фармацевтической продукции или осуществление фармацевтической деятельности.
Договора купли-продажи хранятся не менее 3 лет (срок исковой давности) с момента окончания срока обязательств.
В фармацевтической практике в последние годы получает все большее распространение взаимодействие фармацевтических организаций с поставщиками на условиях договора комиссии, по которому одна сторона - комиссионер (например, аптечная организация) - обязуется по поручению другой стороны - комитента (поставщика) - за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В данном случае товар не приобретаетсявсобственность аптечной организацией, которая оказывает услугу по его продаже конечному потребителю.
В зависимости от удаленности поставщика различают доставку груза одногороднюю и иногороднюю.
Одногороднюю доставку осуществляют, как правило, автомобильным транспортом, в том числе и городским (в зависимости от объема поставки).
Иногороднюю доставку производят разными видами транспорта, что определяется главным образом удаленностью, стоимостью транспортировки и характеристикой груза (например, для скоропортящихся товаров).
Место получения груза стороны оговаривают при заключении договора, фиксируют в нем и определяют объем контроля за поставляемым товаром и нюансы документирования данной хозяйственной операции.
Приемку груза осуществляют по количеству и качеству на основании утвержденных положений и инструкций. Методы проверки качества определяются ГОСТами на соответствующие товары. Кроме того, процедура приемки товара по количеству и качеству определена постановлениями Госарбитража при Совете Министров СССР, утвердившими «Инструкцию о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству» (от 15.06.65 г. № П-6 в редакции от 29.12.73 г. № 81, от 14.11.74 г. № 98, от 23.06.75 г. № 115); «Инструкцию о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству» (от 25.04.66 г. № П-7 в редакции от 29.12.73 г. № 81, от 14.11.74 г. № 98, от 23.06.75 г. № 115); «Инструкцию о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов» (от 15.10.90 г.). Наиболее часто этими инструкциями руководствуются при поставке продукции для государственных нужд, в других случаях - условиями договора или обычаями делового оборота.
Приемку на железнодорожных, водных станциях, а также на аэровокзалах производят немедленно после получения уведомления о прибытии груза. За несвоевременное получение груза предусматривается взимание штрафа.
Приемку осуществляют по количеству мест и массе брутто на основании:
• грузовой квитанции (железнодорожной накладной)
• -при следовании груза по железной дороге или воздушным путем;
• коносамента - при доставке водным путем;
• счета-фактуры.
При отсутствии сопроводительных документов составляют «Акт о фактическом наличии товаров», в котором указывают на отсутствие сопроводительных документов. Если принимаемые товары поступили в нескольких транспортных местах (вагонах, контейнерах и т.п.), то в акте необходимо указать количество поступивших товаров в каждом отдельном товарном месте.
В случае обнаружения недостачи или порчи груза комиссией составляется «Коммерческий акт». В состав комиссии обязательно входит представитель транспортной организации.
При получении товаров вне организации у лиц, осуществляющих приемку товара, должна быть доверенность своей организации на право получения груза. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Минфином СССР от 14.01.67 г. № 17 и п. 5 ст. 185 ГК РФ.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати данной организации (подпись главного бухгалтера при этом необязательна в отличие от требований Инструкции Минфина СССР). В связи с этим доверенность от имени юридического лица государственной или муниципальной формы собственности в обязательном порядке должна быть подписана главным (старшим) бухгалтером, что подтверждено Постановлением президиума Высшего арбитражного суда РФ от 13.08.96 г. № 1792/96. В том случае если материальные ценности получает сам руководитель фармацевтической организации, то доверенность не требуется, но его полномочия должны быть подтверждены документом, удостоверяющим личность, а роспись в получении ценностей - оттиском печати организации. Формы доверенностей № М-2 и № М-2а утверждены Постановление Госкомстата от 30.10.97 г. № 71а. Доверенность выдается в одном экземпляре на срок до 15 дней.
Приемка товара в фармацевтической организации осуществляется по количеству мест и, если это необходимо, по массе нетто на основании:
• товарной накладной (форма № ТОРГ-12);
• счета или счета-фактуры (форма 868 или 868а соответственно).
В зависимости от особенностей товаров к этим документам могут быть приложены:
• документы, подтверждающие массу (количество товаров), - упаковочный ярлык, кипные карты и т.п.;
• сертификаты качества (соответствия) и другие аналогичные документы;
• сопроводительный лист;
• протокола согласования цен и др.
Количество поступивших товаров при приемке внутри организации фиксируют в тех же единицах, которые были указаны в сопроводительных документах.
В случаях, когда во время фактического поступления товара отсутствуют документы поставщика, созданная приемная комиссия составляет «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» (форма № ТОРГ-4). В дальнейшем принимаются меры к получению обязательных сопроводительных документов.
На одном из экземпляров товарной накладной, сопровождающей груз, фармацевтической организацией ставится печать, указывается количество принятых мест, суммы товара по товарным накладным, дата приемки и подпись материально ответственного лица.
Далее продукцию принимают по числу единиц и массе нетто на основании упаковочного ярлыка, вложенного поставщиком в каждое упакованное место.
Согласно инструкциям П-6 и П-7, приемка товаров по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте производится не позднее 10 дней с момента получения товаров от поставщика или выдачи груза транспортной организацией. В районах Крайнего Севера и отдаленных районах этот срок не должен превышать 60 дней.
Приемка товаров по качеству и комплектности производится при иногородней поставке не позднее 20 дней после поступления их в фармацевтическую организацию или выдачи груза транспортной организацией. Если поставка осуществляется в пределах одного города, то приемка должна быть произведена не позднее 10 дней.
Скоропортящиеся товары (сыворотки, вакцины и т.д. должны быть приняты по количеству и качеству не позднее 24 ч (в районах Крайнего Севера - 48 ч).
В случае обнаружения отклонений в количестве и качестве фармацевтическая организация обязана обеспечить сохранность непринятых товаров и предотвратить смешение этих товаров с однородными, в том числе принадлежащими самой организации. Для продолжения приемки необходимо вызвать представителя организации-поставщика. Случаи вызова представителя иногороднего поставщика предусмотрены в Основных и Особых условиях поставки или в договоре.
В адрес поставщика не позднее 24 ч после выявления несоответствия поставленного товара по количеству или качеству направляется уведомление, которое должно содержать следующую информацию:
• наименование товара, дату и номер счета-фактуры или номер транспортного документа;
• время, на которое назначена приемка продукции по количеству или качеству и комплектности;
• при отклонении в количестве - количество недостающего товара, характер недостачи (количество отдельных мест, внутритарная недостача, недостача в поврежденной таре и т.п.) и стоимость недостающего товара;
• при отклонении по качеству и комплектности -основные обнаруженные недостатки товара, количество товара ненадлежащего качества или некомплектной продукции (с истекшим сроком годности, фальсифицированные лекарственные препараты и т.д.).
Иногородний поставщик не позднее следующего после вызова дня обязан сообщить, будет ли им направлен представитель для участия в проверке количества и качества товара (неполучение ответа на вызов в установленный срок дает право фармацевтической организации осуществить приемку товара до истечения срока явки представителя поставщика). Представитель иногороднего поставщика обязан явиться не позднее чем в 3-дневный срок после получения вызова (время, необходимое на дорогу, в этот срок не включается).
Представитель одногороднего поставщика обязан явиться не позднее чем на следующий после вызова день.
В случае неявки представителя поставщика (независимо от причины) в качестве членов комиссии по приемке товара может выступать представитель другой организации или представитель общественной (профсоюзной) организации получателя. Приемка товара с письменного согласия поставщика может быть проведена фармацевтической организацией в одностороннем порядке.
В случае участия в приемке представителя общественной организации на его кандидатуру налагаются определенные ограничения. С одной стороны, он должен быть компетентным в вопросах определения количества и качества подлежащих приемке товаров, с другой - не должен быть материально ответственным лицом либо подчиненным ему, связанным с учетом, приемкой, хранением, отпуском материальных ценностей, юрисконсультом и претензионистом. Он также не может участвовать в приемке товаров более 2 раз в месяц.
В приемкетоваров по качеству и комплектности в случае неявки представителя поставщика может принимать участие эксперт Бюро товарных экспертиз или сотрудник соответствующей инспекции по качеству.
Представителю для участия в приемке товара выдается разовое удостоверение [форма № А-1.3 утверждена Приказом МЗ РФ № 98/124 от 14.05.98 г. «Перечень внутриведомственных форм первичных учетных документов организаций розничной фармацевтической (аптечной) сети»], в котором указываются дата выдачи; номер; фамилия, имя, отчество, место работы и должность лица, которому выдано удостоверение. Удостоверение подписывает руководитель организации, выдавшей его, и заверяет печатью.
По результатам приемки товара составляется «Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товара» (форма № ТОРГ-2 или ТОРГ-3 для импортных товаров). Акт составляется в 3 экземплярах: один остается у материально ответственного лица, другие передаются в бухгалтерию и поставщику.
В случаях, предусмотренных стандартами, техническими условиями и др., при приемке товаров по качеству необходимо отобрать образцы или пробы (например, при несоответствии указанной в товарной накладной крепости этилового спирта, проведения качественного и количественного анализа и т.д.). Об отборе проб составляется акт в 2 экземплярах, подписываемый всеми участниками комиссии.
Согласно пункту 9 инструкции П-7, скрытые недостатки товара актируются в течение 5 дней по обнаружении недостатков. но не позднее 4 мес со дня назначения продукции. Эти сроки могут быть изменены в договоре.
В случае выявления скрытых недостатков товаров, имеющих гарантийный срок, который исчисляется с момента их розничной продажи, акт составляют в момент обнаружении недостатка независимо от времени получения товара.
Если ненадлежащее качество товара выявлено покупателем после приобретения его в аптечной организации, то в адрес поставщика должны быть направлены заявление потребителя об обмене товара и заключение аптечной организации с указанием изготовителя (отправителя) товара и поставщика, цены товара, характера недостатков и причин их возникновения, времени продажи; документы, предусмотренные правилами обмена промышленных товаров, купленных в розничной торговой сети. На основании «Акта о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» (форма № ТОРГ-15) или внутриведомственной формы «Акта о порче товарно-материальных ценностей» (№ А-2.18) составляется претензия. Ее отправляют заказным письмом, по телеграфу или иным способом, обеспечивающим фиксирование момента отправления. Одногороднему поставщику претензию можно вручить под расписку о ее получении. Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения. Ответ о результатах рассмотрения претензии дается в письменной форме за подписью руководителя организации-поставщика или его заместителя.
Принятый товар регистрируется в документах первичной учета:
• для оптовой фармацевтической организации - «Журнал учета поступающих грузов»(форма № МХ-4); «Партионная карта»(форма № МХ-10); «Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения»(форма № МХ-20 или № МХ-20а);
• для розничной фармацевтической организации - «Товарный отчет»(форма № ТОРГ-29 или форма № А-2.28-1 приходная часть).
Товар, подлежащий предметно-количественному учету или имеющий ограниченный срок годности (до 2 лет), дополнительно в фармацевтических организациях учитывается в документах:
•«Книга учета наркотических и других лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету»(форма № А-2.3);
•«Стеллажная карточка»(форма № А-1.9);
• «Журнал учета препаратов с ограниченным сроком годности».
Способ и форму оплаты товара и транспортных услуг оговаривают в договоре. Это может быть оплата за наличный расчет, в этом случае следует руководствоваться правилами ведения кассовых операций и предельными суммами расчетов наличными с юридическими лицами. Однако чаще используют формы безналичных расчетов.
Поступление товара от поставщика является основной, но не единственной приходной товарной операцией. Так, в розничной фармацевтической организации к этому виду хозяйственных операций также относятся:
•перевод в группу товар ценностей из других учетных групп. В этом случае должна быть оформлена «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»(форма № ТОРГ-13) или в случае перевода лекарственного растительного сырья «Акт на перевод в товар лекарственного растительного сырья»(форма №А-1.6);
•дооценка по лабораторно-фасовочным работам, а также взимание тарифа за изготовление экстемпоральных лекарственных форм и внутриаптечной заготовки, воды очищенной документируется на основании «Справки о дооценке и уценке по лабораторно-фасовочным работам, реализации услуг»(форма А-2.8);
•покупку аптечной посуды у населения проводят на основании «Ведомости покупки стеклянной посуды, бывшей в употреблении»(форма № А-1.7);
•оприходование экстемпоральных лекарственных форм, снятых с вертушки по истечении срока хранения, но годных к использованию (этиловый спирт любой концентрации, мази и порошки заводского изготовления, расфасованные в аптечную упаковку без смешения и других технологических операций). Основанием является «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика»(форма № ТОРГ-4);
•переоценка товаров в сторону увеличения стоимости (на основании «Акта о переоценке»).
Как указывалось ранее, одним из принципов учета товаров является составление материально-ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Формами оперативной отчетности оптового фармацевтического предприятия являются «Отчет о движении товарно-материальных ценностей» форма № МХ-20 и № МХ-20а, а аптечной организации - «Товарный отчет» форма № ТОРГ-29 или ведомственная форма № А-2.28; унифицированная форма «Товарный журнал работника мелкорозничной торговли» № ТОРГ-23 или внутриведомственный «Товарный отчет» (мелкорозничной сети) форма № А-2.26). Отчетные формы состоят из двух частей - адресной и предметной.
В адресной части товарного отчета указывают:
• наименование предприятия и структурной единицы (отдел);
• фамилию и инициалы материально-ответственного лица;
• номер отчета;
• период, за который составляется товарный отчет.
Предметная часть товарного отчета раскрывает структуру товарного баланса:
Он + П = Р + Ок
где Он - остаток товаров на начало отчетного периода; П - поступление товаров за отчетный период; Р - расход товаров за отчетный период; Ок - остаток товаров на конец отчетного периода.
Форма отчета № МХ-20 составляется при ведении учета товарно-материальных ценностей на складе по наименованиям, ассортименту и количеству, а форма № МХ-20а - при организации учета по отдельным партиям (внутри ассортимента) товарно-материальных ценностей. В учете под партией понимается однородный товар, поступивший по одному транспортному документу. Допускается считать одной партией:
1) товары, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне и др.) независимо от количества транспортных документов;
2) товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика, без расхождений по количеству и качеству.
При заполнении отчетов данные об остатках товаров на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета по строке «Остаток на конец отчетного периода» или инвентаризационной описи,если отчет составляют после проведения инвентаризации.
В приходной части отчета материально-ответственного лица отражают рассмотренные нами ранее приходные товарные операции. Записи об операциях вносят на основании первичных документов, которыми были оформлены эти товарные операции.
В расходной части записывают на основании первичных документов расходные товарные операции.
После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода (остаток товаров на начало период плюс приход, минус расход).
Таким же образом в ведомственной форме товарного отчета розничной аптечной организации отражаются остатки и движение тары, вспомогательных материалов, лекарственного растительного сырья, топлива. Оборотной стороной данного отчетного документа является «Отчет о движении тары» в натуральных и денежных измерителях.
Унифицированная форма товарного отчета ТОРГ-29 содержит сведения только о движении товаров и тары в денежном измерителе. В формах отчета оптовой фармацевтической организации предусмотрено предоставление сведений о движении товарно-материальных ценностей в натуральном и денежном измерителях.
Движение товаров, согласно ведомственной форме, показывается в двух ценах - оптовой и розничной, тогда как типовые формы предусматривают отражение товара по одному из выбранных видов цен (цена покупки или продажи).
Периодичность составления товарного отчета зависит от объемов и интенсивности деятельности фармацевтической организации. Так, обязательными сроками оперативной отчетности являются 10 дней для аптечных киосков, 1 мес - все остальные. В практике управленческого учета оперативная отчетность предоставляется каждые 1 - 5 дней.
Отчет составляется в 2 экземплярах: первый экземпляр отчета вместе со всеми приходными и расходными документами, общее число которых указывают в отчете, передают в бухгалтерию под расписку счетного работника на втором экземпляре, остающемся у материально-ответственного лица. Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются отчеты, следует располагать в хронологическом порядке.
Нумерация отчетов должна быть последовательной с начала до конца года с 1-го номера по каждому материально-ответственному лицу.
При обнаружении ошибки в отчете бухгалтер делает соответствующие исправления, которые должны быть подтверждены материально-ответственным лицом. Исправления переносят на второй экземпляр отчета.
При учете товаров по покупным ценам, ведении партионного учета (что характерно для оптовых фармацевтических предприятий) рекомендуется вместо отчета составлять сопроводительные реестры сдачи документов (форма № ТОРГ-31), которые применяют для регистрации приходных и расходных документов за отчетный период.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предлагают два варианта ведения учета поступления товаров:
• в розничной торговле учет может вестись на счете 411 «Товары» - по покупным ценам;
- по продажным ценам с использованием синтетического пассивного счета 42 «Торговая наценка» (включая НДС);
• в оптовой торговле учет товаров ведется по покупным ценам на счете 41 «Товары».
Активный синтетический счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. К счету могут быть открыты 4 суб-счета: 1. «Товары на складах»; 2. «Товары в розничной торговле»; 3. «Тара под товаром и порожняя»; 4 «Покупные изделия».
Дебетовое сальдо отражает стоимость товаров, принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Дебетовый оборот составляют приходные товарные операции, а кредитовый оборот - расходные товарные операции.
Товары, принятые фармацевтической организацией по договору на ответственное хранение или приобретенные на условиях договора комиссии, учитываются на соответствующих забалансовых счетах 002 и 004.
Процесс расхода товаров в фармацевтической организации можно разделить на 2 части:
• оптовая и/или розничная реализация (товарооборот);
• прочий документированный расход (или выбытия).
В этом случае формула товарного баланса принимает вид:
Он + П = Р + В + Ок, где
Р - реализация (оптовая и/или розничная), В - выбытия.
Оптовые фармацевтические предприятия осуществляют реализацию товаров в соответствии с заключенными договорами купли-продажи, комиссии, поставки, мены и т.д.
Для повышения эффективности управления процессом реализации фармацевтическая торговая организация может использовать прием структурирования товарооборота по составным частям, используя различные признаки. Например, оптовые организации могут использовать такие признаки, как «графический, характер потребителя (другие оптовые предприятия, аптечные организации, лечебно-профилактические учреждения и др.), условия реализации (форма договорных решений) и т.д. На товар, отпускаемый из отдела экспедиции аптечного склада, составляют комплект сопроводительных документов в соответствии с условиями поставки (односторонняя или иногородняя), выбранным видом транспорта (автомобильный, железнодорожный, водный или воздушный), особенностями продукции.
Реализация товаров розничными аптечными организациями может быть разделена в соответствии с типом покупателя на 2 вида:
• реализация товаров конечным потребителям (населению);
• реализация товаров институциональным потребителям (организациям).
Тип покупателя влияет на документальное оформление операций по реализации товаров.
Традиционно аптечным предприятием оперативный учет с использованием внутриведомственных форм первичной учетной документации ведется по составным частям каждого видареализации, при этом используют натуральные (количественные) и денежные измерители. Кроме этого, учет реализации может быть организован в выделенных организационных единицах (отделы - рецептурно-производственный, готовых лекарственных форм, безрецептурного отпуска и др.); отдельным ассортиментным группам (лекарственные препараты, предметы ухода за больными, косметическая продукция, очковая оптика и др.).
Реализация товаров конечным потребителям делится на 3 составные части.
I. Оборот по амбулаторной рецептуре - особый вид продажи, величина которого определяется медицинскими работниками (промежуточными потребителями лекарственных препаратов), выписавшими рецепт на экстемпоральную или готовую лекарственную форму.
При учете экстемпоральных лекарственных форм за единицу принимается одна рецептурная пропись независимо от числа входящих в нее ингредиентов и их количества.
Готовые лекарственные формы (ГЛФ) ежедневно учитываются по стоимости (только бесплатные и льготные учитываются ежедневно и по количеству, и по стоимости). В случае автоматизированного учета движения товаров также появляется возможность ежедневного учета количества всех отпущенных ГЛФ.
За одно готовое лекарственное средство промышленного производства принимают оригинальную единичную упаковку в готовом для отпуска населению виде.
Сумма выручки фиксируется в «Журнале учета рецептуры», «Кассовой книге» и расходной части «Товарного отчета» материально-ответственного лица.
Для количественного учета ГЛФ за любой период времени (чаще квартал) при отсутствии автоматизированных средств попредметного учета каждой реализованной ассортиментной позиции можно использовать условный расчетный метод, который заключается в том, что в течение 5 дней в начале периода и 5 дней в конце периода определяют количество и стоимость готовых лекарственных форм, отпущенных населению. С помощью этих данных рассчитывают среднюю стоимость одной ГЛФ в изучаемом периоде. Получив из «Журнала учета рецептуры» стоимость готовых лекарственных средств за весь период и зная среднюю стоимость одной ГЛФ, рассчитывают количество ГЛФ в этом периоде.
При учете бесплатных и льготных рецептов дополнительнок названным первичным документам по экстемпоральным и готовым лекарственным формам составляется «Сводный реестр», на основе которого аптечная организация, осуществившая отпуск товаров декретированным группам населения на бесплатных и льготных условиях, выписывает счет для оплаты лекарственных препаратов. К счету прилагается первый экземпляр «Сводного реестра» и первые экземпляры рецептов формы № 148-1/у-88. Счета регистрируются в «Реестре выписанных покупателям требований-накладных (счетов)»(форма № А-2.22).
2. Оборот по безрецептурному отпускуучитывается в денежном измерителе.
Величину оборота определяют по данным контрольно- кассовой ленты как выручку отдела безрецептурного отпуска и фиксируют в «Кассовой книге»,а также расходной части «Товарного отчета»материально ответственного лица.
3. Оборот мелкорозничной сети может учитываться как с использованием только денежного измерителя, так и с использованием денежного и натурального измерителей.
Отпуск товаров в мелкорозничную сеть (аптечные киоски и аптечные пункты 1-й и 2-й категорий) проводят по требованиям-накладным,выписываемым заведующим аптечным киоском или пунктом.
Выручка мелкорозничной сети ежедневно сдается в кассу аптеки, что оформляется приходным кассовым ордероми отражается в «Кассовой книге».
Реализация товаров институциональным потребителям включает 2 составные части:
1) оборот по стационарной рецептуре,где, как и в обороте по амбулаторной рецептуре, выделяют лекарственные формы, изготавливаемые по требованиям лечебно-профилактических учреждений, и готовые лекарственные формы;
2) оборот по мелкооптовому отпуску,который включает весовой отпуск (ангро), т.е. отпуск в результате однократного отмеривания или отвешивания товара (без деления на дозы), а также прочий отпуск готовых товаров аптечного ассортимента.
К основным документам оперативного учета реализации товаров институциональным потребителям относятся:
• «Журнал учета оптового отпуска и расчетов с покупателями»(форма № А-2.19), в котором для каждого покупателя открывается отдельный лицевой счет или коллективный счет;
• «Накладная-требование» ведомственной формы № А-2.20;
• «Счет»или «Счет-фактура»,
• «Реестр выписанных покупателям требований-накладных (счетов)»(форма № А-2.22);
• «Оборотная весомость по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам»(форма № АП-23) служит для ежемесячной выверки взаиморасчетов между аптекой и потребителями-организациями;
• «Товарный отчет»материально-ответственного лица.
Приоритетный измеритель этого вида реализации - денежный.
Количество стационарной рецептуры (для определения общего числа лекарственных препаратов, отпущенных по рецептам) рассчитывают, приравнивая стоимость 1 амбулаторного рецепта к стоимости 1 стационарного рецепта по экстемпоральным и готовым лекарственным формам соответственно (условный расчетный метод).
Как указывалось ранее, к расходу товаров, кроме реализации, относится прочий документированный расход (или выбытия),который включает:
1) расход медицинских товаров на хозяйственные нужды;
2) расход медицинских товаров для оказания первой медицинской помощи;
3) товарные потери:
• недостача, выявленная при инвентаризации;
• бой, порча лекарственных препаратов, в том числе по истечении срока годности;
4) изъятие лекарств на анализ в КАЛ;
5) переоценка товаров в сторону уменьшения цен;
6) уценка по лабораторно-фасовочным работам.
Методический подход к учету прочего документированного расхода товаров максимально может состоять из 4 этапов:
I - предварительный и текущий контроль расхода;
II - регистрация текущего расхода в учетных внутриведомственных документах (для расхода по позициям 1, 2,6 - это «Журнал учета расхода медицинских товаров т хозяйственные нужды»- форма № А-2.13, «Журнал учета медицинских товаров, израсходованных для оказания первой медицинской помощи»- форма № А-2.15, «Журнал учета лабораторных и фасовочных работ»- форма № А-2.7;
III - списание расхода по «Справкам...» (позиции 2,6 - «Справка об использовании товаров для оказания первой \ медицинской помощи»-форма № А-2.16 и «Справка о дооценке и уценке по лабораторно-фасовочным работам, реализации услуг»- форма № А-2.8), «Актам...» или «Сличительным ведомостям...» (прочий документированный расход по позиции 1 - «Акт о списании средств на хозяйственные нужды»- форма № А-2.14, позиции 3 - «Акт о порче товарно-материальных ценностей»- форма № А-2.18, «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей»-форма№ ИНВ-19, позиции 4 - «Акт об изъятии лекарств на анализ»,позиции 5 - «Акт о переоценке товаров»-форма № А-2.12);
IV - отражение списания в расход товарно-материальных ценностей в расходной части товарного отчета.
Прочий документированный расход списывают на издержки обращения, кроме товарных потерь сверх норм естественной убыли.
Для обобщения информации о реализации товаров как основного вида деятельности фармацевтического торгового предприятия, согласно Плану счетов, открывается синтетический результатный счет 90 - «Продажи», а также субсчета к нему: 1. «Выручка». 2. «Себестоимость продаж». 3. «Налог на добавленную стоимость». 4. «Акцизы». 5. «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, состав субсчетов счета 90 «Продажи» позволяет выявить:
• объем выручки от продажи товаров (товарооборот);
• себестоимость проданных товаров (затраты, отнесенные на издержки обращения);
• валовой доход от продажи товаров (т.е. разницу между выручкой от продажи товаров и затратами по их приобретению);
• финансовый результат (прибыль или убыток от продаж).
Записи по субсчетам счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборотапо субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборотапо субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат(прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается 1 с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 - «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», который в свою очередь закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Дата добавления: 2015-07-16; просмотров: 315 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Аналитический и синтетический учет движения материалов | | | Расчет реализованного валового дохода |