Особенности определения объекта налогообложения при аренде (лизинге) и аренде предприятия

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

По длительности действия договора принято различать:

- краткосрочную аренду;

- долгосрочную аренду.

Статья 624 Гражданского кодекса РФ предусматривает возможность выкупа арендованного имущества.

Согласно указанной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Следовательно, по наличию в договоре условия о переходе права собственности на арендованное имущество аренда подразделяется на:

- аренду с правом выкупа;

- аренду без права выкупа.

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Таким образом, в качестве самостоятельного вида аренды рассматривается финансовая аренда (лизинг).

В соответствии со ст. 31 Федерального закона РФ от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Следовательно, условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга:

- лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя;

- лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Как уже было отмечено, объектом по налогу на имущество является имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Поэтому и возникновение объекта налогообложения будет зависеть от того, учтено имущество на балансе данной организации или нет.

У лизингодателя переданное в лизинг имущество может учитываться следующим образом:

- имущество, приобретенное специально для предоставления за плату во временное пользование (для передачи в лизинг) и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингодателя - на балансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности",

- имущество, переданное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя - на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

В письме Минфина РФ от 02.06.2006 г. N 03-06-01-04/113 специально разъясняется, что "основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности 2006 года на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (включая принятые к бухгалтерскому учету до 2006 года), подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в 2006 году".

У лизингополучателя принятое в лизинг имущество может учитываться следующим образом:

- имущество, полученное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя - на балансовом счете 01 "Основные средства" на субсчете "Арендованное имущество",

- имущество, полученное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингодателя- на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Отдельно хотелось бы пояснить относительно порядка налогообложения в тех ситуациях, когда в аренду сдается предприятие в целом.

Согласно п. 1 ст. 656 Гражданского кодекса РФ по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию.

Таким образом, по договору аренды предприятия к арендатору переходят все основные средства, входящие в имущественный комплекс предприятия.

Глава 30 Налогового кодекса РФ не предусматривает каких-либо особенностей налогообложения в данной ситуации. В те же время хотелось бы обратить внимание на разъяснения Минфина РФ, изложенные в письме от 20.02.2007 г. N 03-03-06/1/101. В этом документе Минфин РФ разъяснил следующее:

"Действующими правилами ведения бухгалтерского учета предусмотрено, что весь имущественный комплекс, переданный по договору аренды предприятия, учитывается арендатором (юридическим лицом) на его балансе, т.е. арендатор принимает арендованное предприятие на свои счета учета активов и обязательств. Принятие на баланс арендатора основных средств, входящих в состав имущественного комплекса, полученного по договору аренды предприятия, отражается по дебету счета 01 на соответствующем субсчете.

В отношении основных средств, передаваемых по договору аренды предприятия в составе имущественного комплекса на баланс арендатора, налог на имущество организаций начисляется и уплачивается арендатором.

Данный порядок не распространяется на имущество (в том числе имущественный комплекс), переданное во временное владение, пользование, распоряжение в аренду или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, имущество, переданное по договору купли-продажи, в том числе договору продажи предприятия и т.п."

Дата добавления: 2015-07-16