Отечественные классификации затрат

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат
По статьям себестоимости	Статьи калькуляции себестоимости
По отношению к технологическому процессу	Основные и накладные
По составу	Одноэлементные и комплексные
По способу отнесения на себестоимость продукта	Прямые и косвенные
По роли в процессе производства	Производственные и внепроизводственные
По местам возникновения	Основное производство, вспомогательного производство. Цех, участок, бригада.
По этапам производственного процесса	Процесс (передел)1, процесс (передел)2 и т.д.
По видам продукции, работ, услуг	Группа (серия, тип) А продукции, группа (серия, тип) Б продукции и т.д.
По целесообразности расходования	Производительные и непроизводительные
По возможности охвата планом	Планируемые и не планируемые
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По отношению к готовому продукту	Затраты на НЗП и на готовый продукт
По отношению к объему производства	Переменные и постоянные

Группировка производственных затрат по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Затраты в соответствии с их экономическим содержанием разделяются на следующие элементы:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Информация о поэлементной структуре затрат на производство используется для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда в совокупной величине затрат, для контроля состояния производственных запасов и материалоемкости продукции, для изучения динамики зарплато- и амортизациоемкости продукции. Контроль поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд отчетных периодов позволяет наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации.

На основе группировки по элементам затрат составляют плановые и нормативные сметы затрат, использование таких смет увеличивает эффективность анализа и контроля.

Группировка по калькуляционным статьям используется для определения затрат по видам (группам) вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам и другим внутрипроизводственным и внутрихозяйственным подразделениям).

Постатейная группировка затрат различается по отраслям производства. В машиностроении применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

общепроизводственные расходы,

в том числе

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы;

общехозяйственные расходы;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

Часть калькуляционных статей из перечисленных выше представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся: сырье и материалы; возвратные отходы; заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная); отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.

Все нижеследующие в приведенном перечне статьи по однородности состава являются комплексными, т.е. включающими в себя совокупность видов затрат.

При рассмотрении одноэлементных статей затрат нельзя ограничиться лишь общими показателями по предприятию, так как при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий, поэтому необходимо использовать поиздельные отчетные, плановые, нормативные калькуляции и данные предыдущих периодов.

Под основными затратами понимаются технологически неизбежные затраты, обусловленные процессом изготовления продукции, включающие в себя:

затраты сырья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, производственных работ и услуг со стороны, топлива и энергии на технологические цели;

оплату труда производственных рабочих и отчисления от этих сумм;

затраты на подготовку и освоение производства;

стоимость износа специальных инструментов и приспособлений и некоторые другие затраты.

Некоторые авторы, в частности, В.Ф. Палий к основным затратам относят также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются затраты, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть отнесены на себестоимость непосредственно по данным первичных документов. К таким затратам можно отнести расходы сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на оплату туда производственных рабочих и другие. Косвенными называются затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятому в данной отрасли промышленности базису. Сюда входят обычно общепроизводственные и общехозяйственные расходы, включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

По степени зависимости от объема производства следует различать условно-переменные и условно-постоянные затраты. Под условно-переменными понимаются затраты, которые по своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема производства. Сюда входят прямые затраты сырья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, технологического топлива и энергии, прямые затраты на оплату туда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Условно-постоянными считаются затраты, абсолютная величина которых существенно не изменяется при колебаниях объема выпуска продукции. Они объединяют большой комплекс затрат на управление, хозяйственное обслуживание предприятия, на сбыт продукции и другие.

Подробно данная классификация затрат рассматривается в главе 2.

По местам возникновения производственные затраты можно разделить на затраты основного и вспомогательного производств, а также на затраты цехов, участков, бригад.

Группировка по этапам производственного процесса предусматривает раздельное отражение в учете расходов, относящихся к отдельным процессам и переделам. Такая группировка позволит выявить в отдельных звеньях технологического процесса отклонения от принятой технологии и норм затрат, определить экономическую эффективность различных способов и схем организации производства как внутри предприятия, так и на разных предприятиях данной отрасли.

По видам продукции, работ и услуг затраты на производство промышленной продукции группируются по типам (сериям, группам) изделий или по отдельным производственным заказам. Эта группировка подчинена требованиям калькулирования и ценообразования, с ее помощью определяют экономическую выгодность производства отдельных видов продукции.

Кроме вышеприведенных классификаций могут использоваться и другие группировки по следующим признакам: по периодичности возникновения; по целесообразности; по охвату нормированием; по отношению к нормам; по возможности управления; по отношению к готовности продукции; по возможности прогнозирования; по охвату планированием; по периоду планирования.

Особенностью классификаций затрат за рубежом является их прагматизм и направленность на создание условий для удобства практического применения. Под направлением, по которому ведется учет затрат, К.Друри понимает область деятельности, где требуется обособленный целенаправленный учет затрат, то есть все то, что вызывает у какого-то должностного лица необходимость оценить использованные ресурсы.

К.Друри считает, что при принятии оперативных решений и планировании затрат следует разделять затраты на:

переменные, постоянные, полупеременные, полупостоянные;

принимаемые и не принимаемые в расчет;

безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;

вмененные (воображаемые) затраты в результате принятого альтернативного курса;

инкрементные (приростные) и маргинальные (предельные) затраты.

Для осуществления процесса контроля и регулирования целесообразно классифицировать затраты на:

регулируемые и нерегулируемые;

в зависимости от их динамики, связанной с изменениями объема деятельности и (или) производства.

Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли следует дифференцировать затраты:

на входящие и истекшие;

на производственные затраты отчетного периода и себестоимость продукции;

по составляющим производственных затрат;

сформированные в системе позаказной или попроцессной калькуляции затрат.

Классификация затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет основана на принципе: в ситуации, когда рассматриваемый период небольшой, не все затраты и доходы должны приниматься в расчет при выработке решения.

Рассмотрим пример.

Предприятие несколько лет назад закупило сырье на сумму 100$, но оказалось, что невозможно его сбыть или использовать в будущем.

На это сырье поступил только один запрос от покупателя. Покупатель готов приобрести продукт, произведенный из этого сырья, за 250$. Дополнительные затраты на переработку этого сырья в необходимый продукт составляют 200$. Следует ли предприятию принять предложение?

Так как стоимость сырья (100$) является затратами не принимаемыми в расчет, то следует принять заказ. Следующая ниже калькуляция подтверждает правильность решения.

	Заказ не принят	Заказ принят
Материалы (сырье)	100	100
Затраты на переработку сырья в продукт	-	200
Поступления (доходы)	-	250
Прибыль (убыток)	-100	-50

Убыток предприятия, в случае принятия заказа уменьшается на 50$. Это согласуется с тем, что 50$ определяются как доход, если стоимость сырья не принимать в расчет при принятии решения (250$ - 200$=50$).

Безвозвратные затраты – это затраты, которые возникли в результате принятого ранее решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

Если выделять безвозвратные затраты или затраты истекшего периода, то стоимость сырья из примера (100$) являются примером данного вида затрат. К категории безвозвратных затрат К. Друри относит также остаточную стоимость ранее приобретенного имущества.

Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого – то альтернативного курса действий требует отказа от другого. Важно, что понятие «вмененные затраты» применимо только в случае ограниченности ресурсов.

Рассмотрим пример.

Предприятие имеет возможность заключить контракт на производство детали (изделия). Изготовление детали требует 100 – часовой обработки на станке Х. Станок работает с полной нагрузкой (на полную мощность) на производстве продукта А, поэтому контракт может быть выполнен только за счет уменьшения выпуска продукта А. Это будет означать потерю в доходах 200$. Контракт также требует дополнительных переменных затрат на сумму 1000$.

Если предприятие заключит контракт, то произойдет уменьшение доходов на 200$ из-за снижения выпуска продукта А. Эта сумма является вмененными затратами и должна быть учтена как часть расходов при обсуждении условий контракта. Цена контракта должна покрывать дополнительные затраты на сумму 1000$ плюс 200$ вмененных затрат.

Инкрементные (приростные) затраты являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи группы дополнительных единиц продукции. Маргинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции.

Подразделение затрат на контролируемые и неконтролируемые рассмотрено в главе 3.

Зависимость динамики затрат от изменений объема деятельности и (или) производства необходимо учитывать при сравнении затрат за период. Для целей контроля и регулирования следует сравнивать сметные и фактические затраты для одного и того же объема выпуска продукции.

Входящие затраты – это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Разница между истекшими и входящими затратами проиллюстрирована на рис. 1.3.

Рис.1.3 Истекшие и входящие затраты

К. Друри выделяет производственные затраты отчетного периода и себестоимость продукции. Ч.Хорнгрен и Д.Фостер разделяют затраты на продукт и затраты учетного периода.

Эквивалентом затрат на продукт в торговле являются приобретенные товары, в промышленности – производственная себестоимость. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли и запасами. Эти затраты становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того, как продукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты». Затраты на период всегда относятся на месяц, квартал, год, когда они были произведены: они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. Их можно также назвать незапасоемкими.

Из рисунка 1.4 видно, что основное различие между затратами на продукт (себестоимостью продукции) и затратами на период – это разница в моменте времени, когда они становятся расходами.

Необходимо отметить, что непроизводственные расходы включают в себя как коммерческие расходы, так и общехозяйственные расходы. План счетов допускает возможность для отечественных предприятий списывать сумму общехозяйственных расходов за период на счет финансовых результатов.

Системы позаказной и попроцессоной калькуляций затрат рассмотрены в главе 5.

Рис.1.4 Схема учета затрат отчетного периода и себестоимости продукции

К. Друри, выделяя три направления учета затрат: для оценки запасов готовой продукции, для принятия решения и для осуществления процесса контроля и регулирования, отмечает, что «информация о затратах одного направления учета может быть непригодной для другого направления».

Б.Райан выделяет альтернативные издержки: «альтернативными издержками решения по использованию данной альтернативы является изменение (отток) наличности для лица, принимающего это решение, в результате этого решения, и ни по какой другой причине».

Выбор способов группировки затрат на конкретном предприятии определяется рядом факторов: спецификой деятельности предприятия, особенностями технологии и организации производства, номенклатурой вырабатываемой продукции, организационной структурой предприятия и другими.

Дата добавления: 2015-07-19