Основы управленческого (производственного) учета

Управленческий (производственный) учет играет важную роль в управлении затратами на предприятии. В системе та­кого учета подготавливается информация, на базе которой руководители предприятия принимают решения, в первую очередь — в области затрат и ожидаемых экономических ре­зультатов деятельности предприятия. Организация управленческого (производственного) учета законодатель­ством не регламентирована и является внутренним делом предприятия.

Управленческий учет издержек производства – это система отражения хозяйственных процессов и результатов производственной деятельности предприятия для принятия управленческих решений по текущему регулированию формирования величины издержек производства и уровня себестоимости продукции, направленных на достижение производственно-финансовых целей. Поэтому управленческий учет издержек производства, с одной стороны, функционально связан с другими подсистемами управления предприятием и относится к управленческому учету. С другой стороны, он методологически неразрывно связан с бухгалтерским учетом и функционирует в рамках учетной информации, поэтому его еще называют бухгалтерский управленческий учет.

Управленческий учет издержек производства как элемент бухгалтерского учета отражает формирование издержек производства, обеспечивает калькулирование себестоимости продукции и выявление производственно-финансового результата хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений. В системе управленческого учета формируется прежде всего информация об издержках производства.

Управленческий учет издержек производства состоит из двух разделов – собственно учета издержек производства и калькуляционного учета себестоимости продукции. Первый включает учет издержек производства по экономическим элементам, видам, местам возникновения и объектам учета, а также составление производственных отчетов. Второй включает учет себестоимости по калькуляционным статьям затрат, определение себестоимости продукции по местам возникновения издержек производства (производственным подразделениям) и калькулирование себестоимости продукции по видам и калькуляционным единицам, а также составление отчетных калькуляций фактической себестоимости готовой продукции предприятия. Другими словами, это калькуляционный учет процессов формирования себестоимости всей изготовленной продукции, ее единицы как по отдельным производствам, так и по ее видам, маркам, сортам и наименованиям (далее сокращенно — по видам продукции).

Современное состояние и развитие управленческого учета издержек производства обусловливает закономерность возвращения к понятию «калькуляционный учет себестоимости продукции», который, как система, охватывает процедуры аналитического учета издержек производства по калькуляционным статьям затрат и формирования себестоимости всей произведенной продукции, методы исчисления себестоимости продукции по местам возникновения издержек производства, видам продукции и калькуляционным единицам в целях принятия управленческих решений по контролю и регулированию себестоимости продукции и предприятия. Таким образом, все логично связано с сущностью понятий: калькуляция — это элемент метода бухгалтерского учета для исчисления себестоимости; калькулирование - это процесс составления различных видов калькуляции; калькуляционный учет - это система отражения, расчета и получения учетной информации о себестоимости продукции.

При организации калькуляционного учета следует принимать во внимание, во-первых, то, что процесс калькулирования себестоимости продукции должен основываться на общепринятых в теории и практике положениях и нормах, регулирующих правила формирования и учета издержек производства, во-вторых, то, что этот процесс на каждом предприятии достаточно автономен и имеет свои отраслевые принципы, формы и методы учета и формирования себестоимости продукции по отдельным объектам калькулирования. Калькуляционный учет позволяет рассчитать в отчетном периоде (в разрезе калькуляционных статей затрат) фактические издержки производства, относимые на себестоимость продукции, в соответствии с натуральными объемами произведенной предприятием продукции вне зависимости от того, оплачены они покупателями и заказчиками или нет.

В условиях рыночной экономики в рамках управленческого (про­изводственного) учета калькулируется неполная, ограниченная се­бестоимость. Она может включать в себя или только прямые затра­ты, или только переменные затраты, зависящие от изменения объема производства, либо рассчитываться на основе одних лишь производственных расходов, т. е. расходов, непосредственно свя­занных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Общим для калькулирования неполной, ограни­ченной себестоимости является то, что другие виды затрат, кото­рые по своей экономической сущности также составляют часть те­кущих затрат, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (или прибыли) предприятия. На принципах каль­кулирования неполной, ограниченной себестоимости базируются используемые для управления затратами системы:

· учета прямых затрат, или «директ-костинг» (англ. direct-costing-system);

· учета сумм покрытия (нем. Deskungsbeitzangszechnung);

· учета граничных (предельных) затрат (нем. Grenzkosten-zechnung).

Важнейшим преимуществом управленческого (производственного) учета является оперативность.

В практике управления затратами получило распростра­нение несколько систем производственного учета, которые различаются оперативностью и полнотой учета затрат.

С точки зрения оперативности различают учет фактических (прошлых, отчетных) затрат и учет затрат по системе «стандарт-костс», предполагающей составление стандартной (норматив­ной) калькуляции, учет фактических затрат и постоянное срав­нение со стандартами (нормами). Стандартную (нормативную) калькуляцию составляют на основании разработанных стандар­тов (норм) на затраты труда, материалов, накладных расходов.

Системы управленческого (производственного) учета призва­ны обеспечивать учет:

· затрат по видам и функциям управленческой деятельнос­ти, например, на качество, на материально-техническое обеспечение производства, маркетинг и т. д.;

· затрат по местам возникновения и центрам затрат;

· затрат по носителям (калькулирование);

· результатов по носителям затрат;

· результатов за определенные периоды.

Основное значение управленческого (производственного) учета для управления затратами состоит в том, что поставляе­мые им данные используются при анализе затрат и результатов и принятии хозяйственных решений.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продук­ции (работ, услуг) являются важнейшим разделом управ­ленческого (производственного) учета. Данные его позволя­ют ответить на следующие вопросы:

· выпуск какой продукции продолжать, а какой — прекратить;

· как сформировать производственную программу предпри­ятия для получения максимальной прибыли;

· насколько можно снизить цену изделия, увеличив при этом объем продаж, чтобы получить запланированную сумму прибыли;

· какую цену установить на продукцию;

· производить или покупать комплектующие детали;

· приобретать ли новое оборудование;

· менять ли технологию и организацию производства;

· решать другие задачи текущей деятельности и развития предприятия.

Управленческий (производственный) учет подготавливает ин­формацию для принятия хозяйственных решений, основываясь на различном поведении переменных и постоянных затрат. При­чем постоянные затраты предприятия, которые не зависят от объема производства и реализации продукции, при выборе ре­шения играют главную роль.

Если же при формировании производственной программы предприятия использовать себестоимость, рассчитанную в си­стеме простого «директ-костинга», будет достигнута большая сумма прибыли за счет экономии на постоянных затратах пред­приятия.

10.3. Учет затрат по местам возникновения в системе «директ-костинг»

Неотъемлемым компонентом системы управления затрата­ми выступает учет по местам возникновения затрат, центрам зат­рат и центрам ответственности. Для его организации предприя­тие подразделяют на производственные структурные элементы различной степени детализации, в которых осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, планируемые и учитываемые в структурном подразделении предприятия, являются для него прямыми. Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия, позволяя:

· контролировать формирование затрат;

· установить ответственность за соблюдение затрат установленной величины;

· обоснованно распределять косвенные расходы по их носителям;

· обеспечить простоту и точность учета затрат.

Для контроля формирования затрат места их возникновения должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Сте­пень детализации мест возникновения затрат определяется предприятием самостоятельно исходя из экономической целе­сообразности и потребностей управления.

Обоснованное распределение косвенных расходов требует разделения затрат на постоянные и переменные. Это возможно только на уровне мест возникновения затрат, поскольку лишь там можно определить, как ведут себя различные виды затрат дан­ного структурного подразделения при изменении объема про­изводства.

При организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе «директ-костинг» исчезает само понятие накладных расходов, так как косвенные затраты мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к данному месту возникно­вения затрат.

Таким образом, при использовании системы «директ-ко­стинг» затраты в местах их возникновения подразделяются на постоянные и переменные. Система учета затрат в ре­зультате дает информацию для калькулирования себесто­имости следующего элемента системы производственно­го учета только по переменным затратам.

Дата добавления: 2015-07-19