Учет экспортных операций

Содержание, порядок проведения и схема учета экспортных операций

Экспорт товаров может производиться:

· за наличные с расчетами через банки или минуя банки (например, через кассу представительства Российской Федерации в стране экспорта или через подотчетных лиц);

· в счет государственного кредита Российской Федерации, предоставленного стране иностранного покупателя;

· на условиях коммерческого кредита или отсрочки платежа за товар, предоставляемый иностранному покупателю;

· на условиях компенсационного соглашения;

· в виде бартерной сделки;

· в счет оказания помощи.

Кроме того, существует экспорт работ (например, строительство объектов за границей) и экспорт услуг (инжиниринговые услуги, обучение специалистов и пр.).

Заключив с иностранным покупателем контракт на поставку экспортного товара, производство работ или оказание услуг экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки, в который заносится информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением экспортной выручки по данному контракту. Оба экземпляра паспорта сделки с оригиналом или соответствующим образом заверенной копией контракта передаются экспортером в уполномоченный банк (банк, в котором экспортером открыты валютный, транзитный валютный и расчетный счета). Подписание паспорта сделки возлагает на экспортера ответственность, во-первых, за полное соответствие сведений, указанных в паспорте сделки, условиям контракта и, во-вторых, за зачисление на транзитный валютный счет экспортной выручки в полном объеме (выручка-брутто) и в установленные сроки.

Банк проверяет правильность оформления паспорта сделки и соответствие его условиям контракта и подписывает оба экземпляра. Подписание банком паспорта сделки означает, что банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выражает согласие на осуществление им контроля за поступлением валютной выручки на транзитный счет экспортера. Банк снимает ксерокопию с оригинала или копии контракта и возвращает контракт с первым экземпляром паспорта сделки предприятию-экспортеру.

Экспортер подготавливает декларацию таможенной стоимости (ДТС) на экспортируемый товар, снимет с нее копию, получает от банка ксерокопию паспорта сделки и направляет копию ДТС и ксерокопию ПС (паспорта сделки) в соответствующую таможню РФ заблаговременно до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможенный орган сверяет соответствие данных ПС данным ДТС и при отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, подписывает копию ПС и копию ДТС и ставит на них личную номерную печать. Копия ПС с экземпляром ДТС остается в делах таможни. Копия ДТС передается экспортеру.

Экспортер обязан в 10-дневный срок со дня выпуска товара из таможни РФ передать в уполномоченный банк копию ДТС, полученную из таможенного органа. На основании данных ДТС, поступающих от таможен РФ, Государственный таможенный комитет РФ составляет учетные карточки, в которых содержится информация по произведенным отгрузкам экспортных товаров. Учетные карточки по товарам группируются в реестре по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров.

Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие банки. Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-х дней направляет экспортерам. Первый оригинальный экземпляр реестра разделяется банком на учетные карточки по конкретным ПС и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье. Второй экземпляр реестра заполняется банком и возвращается в Государственный таможенный комитет РФ.

Копии всех первичных банковских документов по поступившей на

транзитный счет экспортера валютной выручке за товар распределяются банком по соответствующим досье.

Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте, а если они были оплачены ранее с валютного счета предприятия, то их эквивалент перечисляется на текущий валютный счет предприятия. К таким расходам относятся: перевозка, перевалка, хранение товаров на складах за границей, естественная убыль товара за границей в пределах нормы, брокерские и комиссия, таможенные сборы в размере 0,05% от таможенной стоимости товара. Выручка-брутто за минусом накладных расходов в инвалюте является выручкой-нетто (чистой выручкой). По поручению предприятия 50% выручки-нетто подлежит продаже по курсу валютной биржи.

Если экспорт товаров или услуг осуществляется по договору-комиссии посреднической организацией, то экспортная выручка зачисляется на транзитный валютный счет предприятия-посредника, откуда за вычетом комиссионного вознаграждения перечисляется на транзитный валютный счет предприятия-экспортера, которое дает поручение уполномоченному банку об обязательной продаже части валютной выручки. По поручению предприятия, посредник может не перечислять валютную выручку на транзитный валютный счет предприятия-экспортера, а давать поручение своему уполномоченному банку об обязательной продаже части валютной выручки. Тогда на расчетный счет предприятия-экспортера будет перечислена сумма в рублях от продажи 50% выручки-нетто, а на его текущий валютный счет – другая половина иностранной валюты.

Экспортные товары учитываются предприятием по производственной себестоимости, а посредником – за балансом по контрактной (экспортной) цене. Полная себестоимость экспортного товара для предприятия-экспортера складывается из производственной себестоимости и накладных расходов по экспорту товара в рублях. К ним относятся расходы по перевозке до границы РФ, по перевалке, хранению в портах и на складах РФ, естественная убыль в пределах нормы, экспортные пошлины и таможенные акцизы, таможенные сборы в размере 0,1% от таможенной стоимости товара. Разница между экспортной выручкой и полной себестоимостью товара составляет прибыль (или убыток) от экспортной операции.

Общая схема учета экспортных операций. Учет по общей схеме производится с применением субсчетов 1-го порядка. Однако в практической деятельности субсчета 1-го порядка конкретизируются на субсчета 2-го порядка, без применения которых затрудняется контроль за операциями и составление баланса по внешнеэкономической деятельности.

1 операция. Экспортный товар изготовлен, поступил на склад предприятия-экспортера и оприходован по его производственной себестоимости: К 20.1 “Основное производство”, Д 41.1 “Экспортные товары на складах поставщиков”.

2 операция. В срок, обусловленный контрактом, товар отправлен иностранному покупателю (в учете по его производственной себестоимости): К 41.1 “Экспортные товары на складах поставщиков”, Д 45.1 “Экспортные товары отгруженные”.

3 операция. По продвижению товара до границы РФ оплачены накладные расходы в рублях: К 51 “Расчетный счет”, Д 44.1 “Накладные расходы по экспорту в рублях”.

4 операция. По товару оплачены накладные расходы в инвалюте: К 52.2 “Текущий валютный счет”, Д 44.2 “Накладные расходы по экспорту в инвалюте”.

5 операция. Иностранному покупателю предъявлен за товар счет-фактура по контрактной цене: Д 62.1 “Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям”, К 90.11 “Продажи”.

6 операция. Списывается с учета на реализацию экспортный товар по его производственной себестоимости: К 451 “Экспортные товары отгруженные”, Д 90.12 “Продажи”.

7 операция. Накладные расходы по товару в инвалюте и рублях списываются на реализацию: К 44.1 “Накладные расходы по экспорту в рублях”, К 44.2 “Накладные расходы по экспорту в инвалюте”, Д 90.12 “Продажи”

8 операция. Покупатель полностью заплатил за товар по счету-фактуре и иностранная валюта (выручка-брутто) зачислена на транзитный валютный счет в его уполномоченном банке: К 621 “Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям”, Д 521 “Транзитный валютный счет”.

9 операция. Эквивалент в иностранной валюте, ранее израсходованной предприятием на оплату накладных расходов по товару в инвалюте, перечислен по его поручению на его текущий валютный счет: К 521 “Транзитный валютный счет”, Д 522 “Текущий валютный счет”.

10 операция. Оставшаяся выручка за товар (выручка-нетто) распределяется следующим образом:

· 50% инвалюты продается за рубли по биржевому курсу. Разница между курсом ЦБ РФ и биржевым курсом (курсовая разница относится на прибыль): К 521 “Транзитный валютный счет” (проданная инвалюта в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ), Д 911 “Прочие доходы и расходы”; Д 51 “Расчетный счет” (полученная выручка в рублях по биржевому курсу), К 91.1 “Прочие доходы и расходы”. Отрицательная курсовая разница Д 99.1 К 91.9 Положительная курсовая разница Д 91.9 К 99.1

· 50% выручки-нетто перечисляется на текущий валютный счет предприятия: К 521 “Транзитный валютный счет”, Д 522 “Текущий валютный счет” (если при поступлении инвалюты на транзитный валютный счет существовал один курс ЦБ РФ, а при перечислении 50% выручки-нетто на текущий валютный счет предприятия курс ЦБ РФ изменился, то возникает курсовая разница, относимая на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. В конце года счет 91 закрывается и сальдо списывается на счет 99 "Прибыль и убытки”.

4.2. Примеры учета экспортных операций

4.2.1. Экспорт товара предприятием за наличный расчет

Товар отгружается иностранному покупателю со склада предприятия. Поставка на условиях “Фоб-порт страны-экспортера”. Расчеты в порядке инкассо. Схема бухгалтерских проводок по учету экспорта товара предприятием за наличный расчет (цифры условные) приведена в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Экспорт товара предприятием за наличный расчет

Содержание операции	Сумма в руб.	Корреспонденция счетов	Документы для основания проводки
Дт	Кт
1. Экспортный товар изготовлен, поступил из цеха на склад предприятия-экспортёра и оприходован по производственной себестоимости – 40000 руб.		43.1	20.1	Приходный ордер склада предприятия
2. Товар со склада отгружен в порт РФ по его производственной себестоимости – 40000 руб.			43.1	Расходный ордер склада, квитанция ж.д. накладной.
3. Товар прибыл в порт РФ и временн по помещён на склад порта. При приёмке груза от железной дороги обнаружена недостача товара на 1200 руб. Норма естественной убыли 0,5%		-	- - -	Квитанция накладной внутреннего сообщения, приёмный акт порта РФ, претензионное письмо железной дороге, справка-расчёт бухгалтерии на списание недостачи в пределах нормы
Продолжение табл. 4.1.
4. Товар из порта отгружен на иностранном пароходе в страну экспорта				Коносамент
5. Товар прибыл в страну экспорта и временно помещён на коммерческий склад. При выгрузке товара с парохода обнаружена недостача на 300 руб. Нора естественной убыли 0,5%.		-	- - -	Коносамент, претензионное письмо, справка-расчёт бухгалтерии на списание недостачи в пределах нормы
6. По товару оплачены накладные расходы в рублях (транспортировка, перевалка, возможное хранение на складе, возможная экспортная пошлина и акциз и пр.) на 1500 руб.				Оплаченные счета по расхо- дам различных организаций РФ, выписка по счёту 51
7. По товару оплачены накладные расходы (фрахт, страхование, перевалка, хранение, брокерские, комиссия и пр.) в инвалюте на 200 долл. Курс – 28 руб./долл.				Оплаченные счета по расхо- дам различных иностранных организаций, выписка по счёту 522.
8. Выписан счёт-фактура за товар иностранному покупателю и сдан в банк инкассо на 8000 долл. Курс – 28,2 руб./долл.				Проводочный экземпляр счёта-фактуры
9. Товар списывается на реализацию по его производственной себестоимости				Проводочный экземпляр счёта-фактуры
10. Накладные расходы в рублях списываются на реализацию				Проводочный экземпляр счёта-фактуры
11. Накладные расходы в инвалюте списываются на реализацию, что по курсу ЦБ РФ на момент списания составило 200 долл. х 28,2 = 28200 руб.; курсовая разница – 40 руб.				Проводочный экземпляр счёта-фактуры, бухгалтерская справка
12. Финансовый результат экспортной операции относится на прибыли				Бухгалтерская справка
13. Покупатель полностью заплатил по счёту в валюте 8000 долл. Курс – 28,6 руб./долл.; курсовая разница – 3200 руб.			91.3	Выписка операций по транзитному счёту

Продолжение табл. 4.1
14. 200 долл. в порядке компенсации затрат предприятия по оплате накладных расходов в инвалюте пере- числяются на его валютный счёт. Курс – 28,46руб./долл.; отрицательная курсовая разница –120руб.		91.3		Поручение предприятия банку, выписка операций по счетам банка, бухгалтерская справка
15. 50% выручки нетто (50% от 7800 долл.)=3900 перечисляется на текущий валютный счёт. Курс 28,6 руб./долл.; отрицательная курсовая разница – 390 руб.				Поручение предприятия банку, выписка операций по счетам банка, бухгалтерская справка
16. 50% выручки нетто=3900 долл. Продано по биржевому курсу. Курс –28,8 руб./долл. Положительная курсовая разница. Курс ЦБ РФ на дату продажи 28,4 руб./долл.		91.9	99.1	Поручение предприятия банку выписка операций по счетам банка, бухгалтерская справка

Дата добавления: 2015-11-16