Затраты в стране импортера

Показатели

Импортные формальности

-таможенное оформление

-лицензия

-импортная пошлина

-налог на добавленную стоимость

-акциз

Продолжение табл. 3.5

Выгрузка товара с основного транспортного средства в пункте перевалки грузов (на железнодорожной станции, в порту)

Складирование товара в пункте перевалки (на железнодорожной станции, в порту)

Погрузка товара в пункте перевалки

Перевозка товара от основного транспортного средства до склада покупателя

Страхование товара в стране импортера (принимаются сторонами самостоятельно, кроме CIF, CIP)

Выгрузка товара на складе покупателя

Доставка товара в пункт перевалки (порт)

В бухгалтерском учете у импортеров расходы на транспортировку включаются в фактическую стоимость товаров и отражаются по дебету счетов товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетами расчетов.

Пример 5.

Импортер закупил товары стоимостью 40 000 долл. США. Согласно условиям поставки, предусмотренным во внешнеторговом контракте, импортер оплачивает перевозку товаров автомобильным транспортом. С этой целью он заключил договор перевозки с российским перевозчиком. Стоимость перевозки составляет 12 000 долл. США (в том числе НДС - 2000 долл. США). В бухгалтерском учете импортера были сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 76	300000 руб. (10000 долл. x 30,0 руб./долл.) – отражена стоимость перевозки товаров.
Дебет 19 Кредит 76	60000 руб. (2000 долл. x 30 руб./долл.) – выделен НДС.
Дебет 76 Кредит 52.2	361200 руб. (12000 долл. x 30,1 руб./долл.) - оплачены услуги перевозчика.

НДС, уплаченный поставщику в иностранной валюте, принимается к зачету в рублевом эквиваленте по курсу на дату погашения задолженности перед поставщиком. Следуя установленному порядку, курсовую разницу между НДС начисленным и фактически уплаченным можно отнести на счет 19. В учете это отражается следующими записями:

Дебет 19 Кредит 76	2000 руб. (2000 долл. х (30,1руб./долл. - 30,0 руб./долл.) - отражена курсовая разница по НДС, уплаченному поставщику в иностранной валюте.
Дебет 91 Кредит 76	1000 руб. (10000 долл. х (30,1руб./долл. –30,1 руб./долл.) - отражена курсовая разница по расчетам с перевозчиком

Дебет 68 Кредит 19

59800 руб. принят к зачету фактически оплаченный НДС.

По прибытии товаров импортер проводит их таможенную очистку. В ДТС он заявляет таможенную стоимость. Она складывается из контрактной цены товаров (40000 долл.) и расходов наих доставку до границы РФ (10000 долл.).

По требованию таможенного органа для подтверждения стоимости перевозки импортер может предъявить следующие документы:

- договор с перевозчиком, в котором указана стоимость перевозки;

- счет-фактуру перевозчика, в котором НДС выделен отдельно;

- платежное поручение на оплату транспортных расходов на сумму 12 000 долл. США;

- письменное подтверждение от перевозчика о поступлении выручки на его валютный счет (или копию выписки банка со счета перевозчика).

Далее рассмотрим порядок налогообложения перевозок импортных товаров, когда в роли перевозчика выступает иностранное юридическое лицо.

Если иностранный перевозчик состоит на учете в налоговом органе РФ, вышеописанный порядок налогообложения распространяется и на него.

Если иностранный перевозчик не состоит на учете в РФ, услуги по перевозке облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Таким образом, импортер обязан удержать из выручки, причитающейся иностранному перевозчику, сумму НДС и пе­речислить за него налог в бюджет.

В таможенную стоимость импортных товаров, доставленных иностранным перевозчиком, расходы на транспортировку следует включать без НДС. В подтвержде­ние заявленной таможенной стоимости можно представить на таможню следующие документы:

- договор перевозки с иностранным лицом;

- международный транспортный документ;

- счет иностранного лица;

- платежное поручение на оплату НДС за счет иностранного лица.

У экспортеров расходы на перевозку включаются в коммерческие расходы, связанные со сбытом товаров, и относятся в дебет счета 44 “Расходы на продажу” в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Пример 6.

Согласно условиям поставки, зафиксированным в контракте, экспортер обязан оплатить перевозку товаров до склада покупателя. Экспортер заключил договор с иностранным перевозчиком. Стоимость перевозки составила 10000 долл. США.

Перевозчик представил экспортеру экземпляр международной транспортной накладной с отметкой о принятии товара к перевозке, а также выписал счет (invoice).

На основании этих документов в бухгалтерском учете экспортера были сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 76	300000 руб. (10000 долл. x 30 руб./долл.) отражена задолженность перед перевозчиком.
Дебет 76 Кредит 68 субсчет “Расчеты с бюджетом по налогу на доход”	18030 руб. (10000 долл. x 6% x 30,05 pyб./долл.) - удержан налог на доход;
Дебет 76 Кредит 52	282470 руб. (9400 долл. x 30,05 руб./долл.) – оплачена перевозка товаров;
Дебет 68 субсчет “Расчеты с бюджетом по налогу на доход” Кредит52	18030 руб. (600 долл. x 30,05 руб./долл.) - перечислен налог на доход;
Дебет 91 Кредит 76	500 руб. 10000 долл. x 0,05(30,05-30,0) руб./долл. -отражена курсовая разница по расчетам с перевозчиком

3.4. Таможенная стоимость товаров и методы ее определения

Таможенная стоимость представляет собой реальную (рыночную) цену товара с учетом доставки до границы РФ, применяемая для начисления таможенных платежей и ведения таможенной статистики.

Методологии определения таможенной стоимости товаров посвящен раздел IV “Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения” Закона "О таможенном тарифе" (ст. 18-24). В статье 18 Закона приведена система методов определения таможенной стоимости и установлены условия их применения. В основу этой методики положены принципы Соглашения о применении ст. VII ГАТТ/ВТО.

Метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1)

Как устанавливает Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе", данный метод является основным методом определения таможенной стоимости. Основой оценки товаров для таможенных целей должна быть цена сделки с оцениваемыми товарами.

На практике это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени использовать метод 1. Если

цена сделки отсутствует, либо не может быть определена, либо не может использоваться для определения гоможенной стоимости, тогда следует переходить к следующим методам оценки. Основу данного метода составляет "цена сделки". Под ценой сделки понимается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров на экспорт в страну импорта, скорректированная с учетом установленных дополнительных начислений к цене.

Прежде всего, следует обратить внимание на то, что речь идет о продаже товаров, причем продаже на экспорт в страну импорта, т. е. о внешнеторговой сделке купли-продажи. Такого рода сделка требует перемещения товаров через границу страны экспорта и импорта.

В цену сделки включаются следующие компоненты:

а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ;

б) материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и др.),

в) инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации н непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;

г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Если перечисленные компоненты не вошли в цену товара, то они должны быть добавлены к цене. На практике такая поправка к цене получает отражение в специальном разделе декларации таможенной стоимости в виде соответствующего дополнительного начисления.

Никакие иные компоненты, кроме установленных Законом (п. 1 ст. 19), не могут быть доначислены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Однако данные поправки и дополнительные начисления к цене должны производиться лишь при условии, что:

а) эти расходы или платежи действительно имеют место и, следовательно, подтверждаются документально, т.е. они должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. Если такое определение этих данных не представляется возможным, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1;

б) эти платежи не включены в цену товара, установленную внешнеторговым контрактом;

в) эти расходы фактически понесены и оплачиваются покупателем.

Из контекста Закона РФ "О таможенном тарифе" следует, что в ряде случаев из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, могут быть исключены некоторые расходы, включенные согласно контракту, в цену, а именно часть расходов, осуществляемых после вывоза товара на территорию Российской Федерации. К таким расходам относятся:

1) расходы по монтажу, сборке, наладке оборудования по оказанию технической помощи после ввоза товаров на территорию Российской Федерации;

2) расходы по доставке товара после ввоза на таможенную территорию РФ до места назначения;

3) таможенные пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые при ввозе или продаже товаров.

Методы определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными и однородными товарами (методы 2 и 3)

В таможенной практике могут встретиться случаи, когда невозможно определить стоимость сделки. Например, это ситуации когда:

а) ввозимые товары не являются предметом продажи;

б) продажа товаров связана с ограничениями, касающимися пользования или распоряжения ввозимыми товарами;

в) продажа сопровождалась определенными условиями, вследствие чего реальная стоимость товаров не может быть определена, либо отсутствует необходимая информация для расчета соответствующих поправок к цене и осуществления ее корректировок;

г) продажа осуществлена между взаимозависимыми сторонами и при этом:

- зависимость сторон оказала влияние на величину цены и этот факт не может быть опровергнут;

- цена товаров значительно отличается от проверочной (ориентировочной) стоимости либо отсутствует проверочная стоимость для целей сравнения.

Во всех этих случаях таможенная стоимость не может быть определена по методу 1.

Суть данного метода заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы для ее расчета Понятие идентичных товаров дано в ст. 20 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе".

Подидентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по таким признакам как физические характеристики, качество, репутация на рынке, страна происхождения, производитель. Идентичными не считаются товары, которые после ввоза в Россию подверглись инженерно-конструкторской проработке, дизайн которых был изменен в России полностью или частично за счет покупателя.

Понятие "однородные товары" установлено в ст. 21 Закона "О таможенном тарифе". Под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять такие же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товара должны быть обязательно учтены следующие признаки: качество, наличие товарного знака и репутация товаров на рынке, страна происхождения, производитель. Товары не считаются однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены после ввоза в РФ. Исходя из этих требований, при решении вопроса о том, могут ли товары рассматриваться как однородные, анализируются следующие их параметры: физические характеристики (размер и форма, уровень технических и других характеристик, метод изготовления); материалы, из которых изготовлены товары; функции и сфера применения; коммерческая взаимозаменяемость. При этом необходимо учитывать качество товара, его репутацию на рынке и наличие товарного знака.

Методы 2 и 3 базируются на одних и тех же принципах и логике применения: в качестве базы для определения таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров используется цена идентичных или однородных товаров по другой сделке. При этом обязательным требованием является условие, что таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1.

Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости (метод 4)

В соответствии со ст. 22 Закона РФ "О таможенном тарифе" таможенная оценка по метода 4 базируется на цене, по которой ввозимые (оцениваемые) или идентичные, или однородные товары были проданы наибольшей агрегированный партией на территории Российской Федерации в неизменном состоянии, не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров, участнику сделки, не являющемусявзаимозависимым с продавцом.

Для использования цены продажи на внутреннем рынке оцениваемых, или идентичных, или однородных товаров, в качестве основы для определения таможенной стоимости эта продажа должна отвечать следующим условиям:

а) товары должны быть прoданы. в России в неизменномсостоянии, т. е. в том же состоянии, котором oни были ввезены.

б) ввозимые (оцениваемые), или идентичные или однородные това-

ры должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкое ко времени ввоза оцениваемых товаров; допускается использовать данные по продажам, состоявшимся не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров;

в) при отсутствии случаев продажи ввозимых (оценивае­мых), идентичных или однородные товаров в таком же состоя­нии, в каком они находились на момент ввоза, покупатель может, при соблюдении установленных требований, исполь­зовать цену единицы товара, прошедшего переработку, с проведением соответствующей корректировки на стои­мость, добавленную в процессе переработки. Покупателю при этом потребуется подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность произведенной им корректировки, так как корректировка должна основываться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства;

г) покупатель не должен прямо или косвенно поставлять продавцу бесплатно или по сниженной цене товары или услуги, использованные для производства и продажи для ввоза в Россию импортируемых товаров;

д) первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке не должен быть связан с продавцом (импортером оцениваемых, идентичных или однородных товаров).

Понятие продажи товаров в неизменном состоянии означает следующее. Операции производственного характера (включая сборку), а также дальнейшая обработка товаров рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В тоже время товар будет считаться не изменившим состояние в том случае, если были произведены операции по удалению иностранных упаковочных материалов, консервантов, а также простая переупаковка товаров для внутреннего рынка. Такие естественные изменения, как усушка товара, его испаре­ние (для жидкостей) также рассматривается как сохранение то­варом неизменного состояния. В том случае, если нет продаж оцениваемых, идентичных или однородных ввезенных товаров в неизменном состоянии, то возможно использование в качестве базы для расчета продажной цены за единицу этих товаров на рынке России после их дальнейшей обработки на территории Российской Федерации с учетом поправок на стоимость этой обработки.

Одним из центральных вопросов данного метода оценки яв­ляется выбор цены, по которой наибольшее агрегированное (со­вокупное) количество товара было продано после ввоза в стра­ну покупателям первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом (импортером).

Для определения наибольшего агрегированного количества суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количест-

во единиц товара, проданных по одной иене, и будет представлять наибольшее агрегированное количество единиц товара.

В основе метода 4 лежит выбор цены, по которой ввози­мые товары продаются в России. Для определения внутренней цены необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, т. е. те затраты, которые произведены после ввоза данных товаров на территорию Российской Федерации и не должны быть включены в таможенную стоимость.

В соответствии с п. 3 ст. 22 Закона РФ "О таможенном тарифе" из цены товара вычитаются следующие компоненты:

а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с про­дажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом и (или) продажей товаров;

в) обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы;

г) стоимость, добавленную в результате сборки или даль­нейшей переработки, в случае если это необходимо.

Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости (метод 5)

В случае невозможности определения таможенной стоимости на основе методов 1, 2, 3, 4 следующей альтернативной базой определения таможенной стоимости будет стоимость товара, полученная расчетным путем на основе метода сложения стоимости (метод 5).

Таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе учета издержек производства этих товаров, к которым добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в России. Таким образом, для определения таможенной стоимости по данному методу необходима информация об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны ввоза. В этой связи использование метода сложения стоимости на практике обычно ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец являются взаимозависимыми и производитель (продавец) готов предоставить покупателю для предъявления властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, если возникнет в ней необходимость. Трудности в получении и подтверждении необходимой информации накладывают жесткие ограничения на использование метода сложения стоимости.

Резервный метод (метод 6)

Бывают ситуации, когда ни один из рассмотренных выше вариантов оценки товаров, в соответствии с установленными требованиями, не может быть использован в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости. В наиболее общем виде это следующие случаи:

- осуществляется импорт товаров на временной основе;

- имеет место договор аренды или найма;

- осуществляется реимпорт товаров после ремонта или модификации;

- производятся поставки уникальной продукции, произведений искусства;

- идентичные или однородные товары не ввозятся;

- товары не перепродаются в стране-импортере;

- изготовитель неизвестен, либо отказывается представить данные об издержках производства, либо представленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.

Для этих ситуаций и предназначен резервный метод 6. Закон РФ "О таможенном тарифе" (п. 1 ст. 24) характеризует метод 6 в достаточно общем виде: "В случаях, если та­моженная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указан­ных в статьях 19-23 настоящего Закона методов определения таможенной стоимости либо, если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики".

Мировая практика базируется прежде всего на Соглашении ГАТТ/ВТО по таможенной оценке. Общие принципы Соглашения и ст. VII ГАТТ/ВТО, кото­рые должны соблюдаться при использовании метода 6 могут быть сведены к следующим:

- базирование оценки в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенных товаров, использование стои­мости, основанной на фактических оценках, т.е. ценах, по кото­рым ввезенные товары продаются в стране при обычном ходе торговли в условиях конкуренции;

- унификация оценки, обеспечение единообразия в осу­ществлении оценки товара в таможенных целях;

- честность и нейтральность оценок, т.е. стремление найти действительную, реальную стоимость ввозимого товара;

- проводимые корректировки должны обеспечивать получение максимально реальной оценки;

- простота и беспристрастность критериев оценки;

- совместимость с коммерческой практикой, недопусти­мость создания ситуаций или использование методов оценки, которые никогда не встречаются в коммерческой практике;

- использование ближайших эквивалентов (альтернативных стоимостей), если определение стоимости на базе метода 1 невозможно:

- недопустимость использования в качестве базы для оценки ввозимых товаров стоимости товаров отечественного происхождения, произвольных или фиктивных оценок.

Рассмотрим примеры гибкого подхода к использованию методов 1 – 5 в рамках метода 6.

1. По цене сделки с ввозимыми товарами {метод 1). При отсутствии документального подтверждения заявленных декларантом элементов таможенной стоимости в рамках метода 6 может быть произведена их оценка на основании имеющейся в распоряжении покупателя (декларанта) и (или) таможенного органа информации, если это не противоречит действующему законодательству. Например, при отсутствии документального подтверждения по какому-либо из дополнительных начисле­ний, подлежащих учету в таможенной стоимости, их размер в рамках метода 6 может быть определен расчетным путем нa основе экспертной оценки, путем сравнения с общепринятым уровнем затрат на аналогичные компоненты и т. д.

2. По цене сделки с идентичными или однородным товарами ( методы 2 и 3). Применительно к этим товарам гибкость допускается в отношении срока ввоза идентичных однородных товаров. В качестве основы для таких товаров может рассматриваться таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, произведенных другим производителем как в стране экспорта, так и в какой-либо другой стране, а также таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, ранее определенная по методам 4 и 5.

3. Вычитание стоимости {метод 4}. Может быть допущена гибкая трактовка требования о сроках продажи товаров на внутреннем рынке, а также о том, в каком виде они были ввезены (т.е. допускается определенная переработка).

При выборе товаров, проданных на внутреннем рынке, при отсутствии идентичных или однородных товаров допускается расширение рамок сравниваемых товаров: могут рассматриваться товары одного и того же класса или вида, ввезенные как из той же страны, что и оцениваемые товары, так и из других стран.

Дата добавления: 2015-11-16