Особенности налогообложения

Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров индивидуальными предпринимателями с территории государств - членов Таможенного союза устанавливаются Президентом Республики Беларусь (пункт 3 статьи 95 НК).

Указом Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (с изменениями и дополнениями) (далее – Указ № 285) установлена особенность налогообложения в виде уплаты НДС в фиксированной сумме по ввозимым с территории государств-членов Таможенного союза товарам без наличия соответствующих документов на приобретение этих товаров, при реализации которых уплачивался единый налог.

Обращаем внимание. Особенность налогообложения НДС при ввозе товаров с территорий государств - членов Таможенного союза в виде уплаты НДС в фиксированной сумме установлена Указом № 285 только для индивидуальных предпринимателей-плательщиков единого налога, по ввезенным ими без соответствующих документов товарам, реализуемым в розничной торговле. Данная особенность не распространяется на ввезенные этими индивидуальными предпринимателями товары, не предназначенные для розничной торговли (основные средства, отдельные предметы в составе средств в обороте, сырье и материалы для производства продукции), а также товары, на которые имеются соответствующие документы. Указанная особенность не распространяется и на индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога, осуществляющих деятельность в сфере работ (услуг), выполняемых (оказываемых) потребителям.

В связи со вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 16.05.2014 № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами» (далее – Указ № 222) особый порядок уплаты «ввозного» НДС, установленный пунктом 3 Указа № 285, в виде уплаты НДС в фиксированной сумме сохраняется до 01.03.2015 только в отношении реализуемых в розничной торговле остатков товаров (по описи остатков товаров по состоянию на 01.07.2014, составленных в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа № 222) с уплатой единого налога, и которые ранее, до 01.07.2014, были ввезены из государств-членов Таможенного союза без соответствующих документов, подтверждающих их приобретение.

Индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога, в том числе осуществляющие розничную торговлю, по всем товарам, ввезенным с 01.07.2014 из государств-членов Таможенного союза, уплачивают «ввозной» НДС только в общем порядке, т.е. в соответствии с Соглашением и Протоколом.

Соглашением и Протоколом не различается механизм взимания «ввозного» НДС в зависимости от способа приобретения товаров на территории государства-члена Таможенного союза (в оптовой либо в розничной торговле).

Таким образом, как по товарам, приобретенным оптом, так и по товарам, приобретенным в розничной торговле на территории государств-членов Таможенного союза, ввезенным с 01.07.2014 на территорию Республики Беларусь, индивидуальными предпринимателями- плательщиками единого налога будет уплачиваться НДС в соответствии с Соглашением и Протоколом.

Согласно пункту 1 статьи 2 Протокола взимание НДС по товарам, импортируемым индивидуальными предпринимателями, в том числе плательщиками единого налога, на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации или Республики Казахстан, осуществляется налоговым органом Республики Беларусь, по месту постановки на учет индивидуальных предпринимателей - собственников товаров.

При этом для целей Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Плательщиками НДС, взимаемого налоговыми органами, могут выступать также комиссионеры, поверенные, агенты, ввозящие товары на территорию Республики Беларусь на основании договоров комиссии, поручения или агентских договоров (пункт 1 статьи 2 Протокола, пункт 4 статьи 95 НК).

Таким образом, по ввезенным с 01.07.2014 на территорию Республики Беларусь с территорий государств-членов Таможенного союза товарам индивидуальному предпринимателю-плательщику единого налога необходимо самостоятельно исчислить НДС в общем порядке.

Для этого следует (если ввозимый товар не освобождается от НДС):

- определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар;

- определить налоговую базу для исчисления НДС при ввозе;

- заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление о ввозе товаров);

- заполнить налоговую декларацию с расчетом суммы НДС при ввозе;

- уплатить исчисленную сумму «ввозного» НДС;

- представить в налоговый орган налоговую декларацию, заявление о ввозе товаров и необходимые документы.

Дата добавления: 2015-07-11