Предпосылки зарождения налоговой безопасности в РФ

Нормальное функционирование и развитие государственной системы в целом зависит от качественного состояния и последовательной эволюции каждого элемента этой системы, и института налогообложения в том числе. Ломка прежних государственных структур, отсутствие четкой перспективы экономического и государственного развития привели к тому что современная российская наука в системе обеспечения экономической безопасности располагает разрозненными и нередко противоречивым материалом, не соединенным продуманной концепцией. Предпосылки зарождения налоговой безопасности в России можно проследить через призму развития налоговых отношений между государством и налогоплательщиками. Ретроспективный анализ развития налогообложения и налоговой системы позволяет проследить основные закономерности становления системы налоговой безопасности в России.

Уплачивать налоги - это обязанность которая определяется правовыми нормами императивного характера, закрепляющими полное подчинение людей аппарату государственной власти, и являясь основным инструментом управления обществом.

Рассматривать становление и зарождение института налоговой безопасности в России необходимо опираясь на исторические этапы развития налогообложения. В исторической ретроспективе возникновения повинностей в форме налога взимаемого как в натуральной так и в денежной форме относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства.

Этапы развития системы налогообложения в России характеризуются теми социально экономическими процессами, которые происходили на Руси начиная с дани пополняющей княжескую казну в IX-X в. И заканчивая новыми налогами изобретавшимися в эпоху Петра I особыми чиновниками - «прибыльщиками».

Попытки обеспечить свою безопасность от излишнего налогообложения с целью сохранить свои доходы проявляются в применении такого распространенного налога в Киевском государстве как «мыт» - пошлина за провоз некий аналог современного транспортного налога который взимался за провоз товара с каждой повозки по территории владельца земли. Для уменьшения платежей купцы максимально уменьшали повозку. Однако князья также предпринимали меры по обеспечению своих налоговых интересов тем что ввели в правило согласно которому товар выпавший с повозок становился их собственностью.

В период завоевания Руси Золотой ордой характеризуется использованием суровых карательных мер за неуплату дани обеспечивая этими механизмами свою безопасность в получении доходов. Такая система обеспечения безопасности государства существовала в период царствования Ивана III когда произошло окончательное формирование государства который являлся крупнейшим собственником и землевладельцем обладающим неограниченными возможностями защиты своих экономических интересов путем самостоятельного определения налоговой системы.

Времена правления Петра I характеризовались постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, масштабных государственных преобразований. Налоги платились с каждого двора крестьянина или горожанина. В этот период наблюдаются попытки уклонения от уплаты налога путем объединения нескольких крестьянских дворов за одним забором.. Однако Петром I были приняты контрмеры по обеспечению налоговой безопасности государства в результате проведения переписи населения в 1718 г. и замены подворного налогообложения на подушную подать, т.е с каждого человека практически изменяя патриархального вотчинные основания взыскания налогов на государственные когда власть существует и действует в интересах государства и для государства.

В период XVII-XIX в. происходит научно - философское осмысление налогообложения и налогов, появляются первые налоговые теории и налоговые системы.

Налоги как финансовая категория возникли вместе с товарным производством и появлением государства к которому требовались средства на содержание армии, чиновников и другие общественные нужды.

В Росси Екатерина II начала преобразовывать систему управления финансами создав в 1780 г. экспедицию о государственных доходах которая состояла из четырех самостоятельных подразделений. Одно из них заведовала доходами государства, другое расходами, тре5тья ревизия счетов, четвертая взыскание недоимок, недоборов и начетов. Также она отменяет все частные промысловые налоги и подушные подати с купцов и вводит с них гильдейский сбор в зависимости от размера капитала объявлял о своем капитале каждый купец сам «по совести» при этом система обеспечения налоговой безопасности государства можно характеризовать как слабую т.к проверки имущества купцов не проводились доносы за его утайку не принимались что позволяло недобросовестным купцам обогащаться за счет государства.

В России во второй половине XVIII в. появляется сочинение А.Я. Поленова «О крепостном состоянии крестьян в России» в котором он впервые употребил термин «налог». Развитие Российской финансовой науки продолжается разработкой М.М. Сперанским программой финансовых преобразований в России. Н.И. Тургенев издает крупнейшее исследование в области налогообложения в 1818 г. «Опыт с теории налогов» где отмечают «что налоги имеют непосредственное влияние на уменьшения богатства народного».

Вторая половина XIX в. начала XX в. характеризовалась ведения налога городской недвижимости, освобождая от налогов имущества принадлежащие духовенству, а в 1898 г. Николай II ввел промысловый налог который продолжал существовать в советской России.

С октября 1917 года в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг и иных долговых обязательств царского правительства, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения, в результате чего прекратились налоговые поступления в казну государства и налоговая система России практически перестала существовать. Это была эпоха «военного коммунизма», когда в нашей стране господствовало мнение о несовместимости товарно - денежных отношений с социализмом.

Налоговая политика большевиков сводилась только к контрибуциям, т.е. принудительному денежному и натуральному сбору с крестьян так называемой продразверстки, которая не носила даже характер налога, и осложнялась тяжелыми военно - политическими и социально- экономическим условиями. С переходом к новой экономической политике, когда очевидной стала необходимость признания товарно- денежных отношений и в условиях строительства социалистического общества, встал вопрос о необходимости пополнения государственной казны. Результатом этого и в то же время мощным толчком к дальнейшему развитию налоговой системы в нашей стране послужило принятие Декрета СНК от 7 (20) декабря 1917 г., в котором предписывалось взимание трех налогов: подоходного, единовременного и на прирост прибылей, возложив широкие полномочия по их сбору на местные органы. В 1918 году был введен единовременный чрезвычайный революционный налог, который представлял собой налогообложение имущих слоев населения, а именно буржуазных элементов. Тем не менее такая налоговая политика с трудом могла обеспечить финансовые потребности государства.

Налоговая политика Советской власти 1919-1920гг. определялась натуральным обложением в форме представления государству части продуктов труда в натуральном виде и в форме трудовой повинности.

В период 1930-1985гг. происходит укрепление социалистического планового хозяйства. Происходит унификация системы платежей предприятий: для государственных -это налог с оборота и отчислений от прибылей, для кооперации -налог с оборота и подоходный налог. Ставка налога с оборота были дифференцированы и зависели от вида продукции, если в 1933г. насчитывалось свыше 400 ставок, то в 1937г. их было с учетом продовольственных товаров и хлебопродуктов -свыше 2000, что не только усложнялось исчислением налога, но и серьезно затруднялось эффективность налогового контроля со стороны государства.

В годы войны государство увеличивало размеры налоговых платежей населения, значительно повысив доходность государственного бюджета. В период с 1942 по 1946 годы существовал военный налог (который уплачивали все городское и сельское поселение с 18 лет независимо от наличия у них источников дохода) и налог с холостяков.

Послевоенная ситуация в стране уже не требовала такой мобилизации финансовых ресурсов с населения, так как доходы бюджета обеспечивались планово- централизованными отчислениями предприятий. Налоговая система фактически перестает функционировать как самостоятельный институциональный механизм. В течение нескольких десятилетий происходило последовательное упрощение налогов, которые теряли свое функциональное значение, превращаясь в нормативные отчисления.

Экономика советского периода, монопольно основанная на государственной форме собственности, исключала перераспределение национального дохода посредством налога в правовом и экономическом значении этого явления. Очевидно, что уплата налогов влечет переход части имущества из собственности плательщика в собственность государства. Такой переход был невозможен при внесении в бюджет налога и других платежей хозяйствующими организациями, так как продукция и доходы принадлежали государству- собственнику средств и орудий производства.

Налоговая система советского государства представляла собой комплекс плановых обязательных платежей социалистических предприятий и организаций, что являлось неотъемлемой частью всей административно- хозяйственной системы управления до перехода государства к рыночной экономике. В условиях жесткого государственного планирования, отчисления в бюджет от прибыли предприятия составляли до 93%. Критическая ситуация с сельскохозяйственным налогом привела к истреблению домашнего скота в личных подсобных хозяйствах колхозников, что привлекло уменьшение заготовок мяса в целом по стране, что было исправлено налоговой реформой 1953 года.

Именно в эти годы появились первые признаки налоговой криминализации сферы торговли и обслуживания из- за чрезмерно высоких ставок налогов. Пленум Верховного Суда СССР в постановлении от 20 мая 1993 г., выразил существовавшую в годы советской власти политику государства в обеспечении налоговой безопасности, следующим образом: «все случаи сокрытия следуемых в бюджет сумм путем преуменьшения в отчетных данных подлежащего обложению налогом оборота предприятий и организаций общественного сектора следует рассматривать как буржуазно- нэпманское извращение идеи хозрасчета, приводящее к срыву интересов народного хозяйства в целом за счет плохо понятых интересов народного хозяйства в целом за счет плохо понятых интересов отдельного хозоргана».

Таким образом, формирование системы налогообложения в России продолжалось несколько у столетий. Новые задачи, возникшие перед государством, усложнение государственных функций, требовали внесение изменений как в размеры налоговых отчислений, структуру налогов, пошлин и других обязательных платежей, так и в механизм управления налоговой безопасностью. Краткий обзор эволюции управления системой налогообложения в российском государстве позволяет выявить определенные закономерности и сделать выводы:

1. зарождение налоговой безопасности в системе экономических отношений неразрывно связано с развитием налоговых взаимоотношений между государством и обществом в зависимости от конкретного исторического периода.

2. приоритетность в обеспечении налоговой безопасности государства проявлялось в периоды многочисленных войн, большого строительства масштабных государственных преобразований. Когда потребности в осуществлении дополнительных расходов усиливают фискальную императивность государства пренебрегая интересами бизнеса и общества.

3. для укрепления экономического положения государства постепенно появляется система налоговых льгот, с одной стороны – стимулирующая развитие различных отраслей экономики, с другой стороны – позволяющая дозволенными способами уклониться от уплаты налогов.

4. налоговая безопасность советского государства проявлялась в снижении налоговой нагрузки с населения и отличалась дифференцированным подходом к различным социальным слоям. Этот подход крайне актуален в условиях экономического кризиса и не высоких доходов основной части нашего населения. В то же время в этот период появились признаки налоговой криминализации в сфере торговли и обслуживания из-за чрезмерно высоких ставок налогов.

Дата добавления: 2015-07-11