Применение налоговой ставки 0 процентов

1. Право на применение налоговой ставки 0% подлежит подтверждению путем предоставления документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ. При этом перечень документов зависит от характера совершаемой операции.

В соответствии с п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ документы, необходимые для применения нулевой ставки, представляются налогоплательщиками одновременно с представлением налоговой декларации.

Указанные документы вместе с налоговой декларацией должны быть представлены налогоплательщиками (за исключением лиц, применяющих освобождение по ст. 145 Налогового кодекса РФ) в налоговые органы в срок не позднее 180 календарных дней:

а) считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов (за исключением налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 Налогового кодекса РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации);

Данное положение действует в отношении реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Если реализуемые товары были помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 01.07.2008 по 31.12.2009, срок на представление документов увеличивается на 90 дней (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Минфин России в письме от 31.03.2009 N 03-07-08/76 разъяснил, что 90 дней в данном случае следует исчислять не в рабочих, а в календарных днях, поскольку указанным законом увеличен срок, установленный НК РФ в календарных днях. Следовательно, этот срок составляет 270 дней.

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ п. 9 ст. 165 НК РФ дополнен следующим абзацем:

Предусмотренный настоящим пунктом срок представления документов (их копий), указанных в пунктах 1-4 настоящей статьи, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, увеличивается на 90 календарных дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года включительно.

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 июля 2008 года, и применяется до 1 января 2011 года.

Следовательно, срок представления соответствующих документов в отношении экспортируемых товаров, помещенных под указанные режимы экспорта после 31.03.2010, как и ранее, составит 180 календарных дней.

Днем помещения товаров под таможенный режим согласно ст. 157 Таможенного кодекса РФ считается день выпуска товаров таможенным органом.

Таким образом, если товар выпущен таможенным органом до 01.04.2010, срок представления документов, подтверждающих применение ставки НДС 0%, составляет 270 календарных дней, а если 01.04.2010 или позднее - 180 календарных дней.

б) считая со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующей о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.

Данное положение действует при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп. 3 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, когда не предусмотрено предоставление таможенных деклараций.

Если по истечении 180 (270) календарных дней налогоплательщик не представил необходимые документы, то перечисленные операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по налоговой ставке 10 или 18 процентов.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 Налогового кодекса РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации (их копии), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, представляют документы, указанные в подп. 1, 2, 4 п. 4 ст. 165 Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах.

Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, указанные в подп. 1, 2 и 4 п. 4 ст. 165 Кодекса, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по ставке 18%.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Налогового кодекса РФ.

2. Применение ставки 0% в установленных законодательством случаях является обязательным для налогоплательщика - продавца. Иными словами, налогоплательщик не вправе предъявлять покупателям товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, счет-фактуру с НДС по ставке 18%. В таком случае покупатель товаров (работ, услуг) лишается права на вычет указанных сумм "входного" налога.

К такому же выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлениях от 04.04.2006 N 15865/05, от 19.06.2006 N 1964/06, от 20.06.2006 N 14555/05, от 20.06.2006 N 14588/05.

Так, налогоплательщик, поставляя продукцию на экспорт, оплачивал услуги по ж/д транспортировке с учетом НДС, который был поставлен им к возмещению. По мнению ИМНС, налогоплательщик не имеет права на возмещение, т.к. услуги по перевозке экспортного товара освобождены от уплаты НДС (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Как указал ВАС, налогоплательщик не вправе по своему усмотрению произвольно изменять установленную налоговым законодательством ставку налога, поэтому взимание НДС в составе цены по услугам, освобожденным от НДС, не соответствует действующему законодательству. Кроме того, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ), к которым экспортные операции не относятся. Таким образом, налогоплательщик - покупатель не может заявлять к вычету НДС, который в силу закона вообще не должен взиматься.

Дата добавления: 2015-07-11