Объект налогообложения, налоговая база. Объектом налогообложения по общему правилу являются операции по реализации товаров

Объектом налогообложения по общему правилу являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ и другие операции, указанные в п. 1 ст. 146 НК РФ.

Операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ.

Однако в силу п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения в соответствии с положениями данной статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

Исключения предусмотрены в п. 2 ст. 156 НК РФ, согласно которой посреднические услуги освобождаются от уплаты НДС в случаях:

предоставления в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ - п. 1 ст. 149 НК РФ;

реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ - подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ,

реализации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) - подп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ, реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ - подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Вопрос освобождения посредников от уплаты НДС может быть предметом судебного разбирательства.

В определении об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ от 12.11.2007 N 14471/07 суд указал, что деятельность, связанная с обслуживанием морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, освобождается от обложения НДС в силу подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ. Однако согласно п. 7 ст. 149 НК РФ агентом должен быть уплачен НДС с суммы вознаграждения, полученной за оказание услуг по агентированию судов.

Посредники при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Таким образом, посредники обязаны уплатить НДС с суммы полученного ими вознаграждения при осуществлении всех операций, за исключением указанных в п. 2 ст. 156 НК РФ.

При этом согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, посредник обязан выставить комитенту (принципалу) счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

Применение данных норм нашло отражение в постановлении ФАС Поволжского округа от27.07.2007 NА65-26951/06-СА1-7: агент правомерно не отразил в книге продаж счета-фактуры, выставленные принципалу на возмещение транспортных расходов, понесенных при исполнении обязательств агента по договору.

Обязанность оформления счетов-фактур посредником в рамках посреднического договора прямо предусмотрена только в одном случае: при реализации товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом) от своего имени (п. 24 указанных Правил).

Указание на необходимость оформления посредником счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени принципала, при передаче комитенту (принципалу) приобретенных для него товаров (работ, услуг) содержится в письме МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Следует отметить, что эта позиция не предусмотрена нормативными актами, но организация (предприниматель) с учетом особенностей своей хозяйственной деятельности может применить и такой порядок.

В отношении средств, полученных посредником от покупателей в качестве оплаты (предоплаты), есть разъяснения в письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@: на основании ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Таким образом, все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента. Аналогичные правила на основании ст. 974, 1011 ГК РФ применяются к договорам поручения и агентским договорам.

Следовательно, полученные посредником от покупателей средства не входят в его налоговую базу.

Данная позиция подтверждается судебной практикой.

Например, суд сделал вывод о том, что в налоговую базу агента включаются только суммы его вознаграждений, так как авансы, полученные от заказчика, направляются на оплату работ, которые выполнены в пользу заказчика-застройщика строительными организациями, и не являются доходом агента (постановление ФАС Московского округа от 26.03.2007 N КА-А40/1751-07).

Дата добавления: 2015-07-11