Экспорт осуществляется непосредственно налогоплательщиком

В этом случае в налоговый орган должны быть представлены:

1) Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ.

Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции). Отметим, что не требуется нотариального заверения копий контракта. Подобные требования законодательством не предусмотрены.

Кроме того, хотелось бы отметить одну особенность. Дело в том, что в некоторых случаях контракты с инопартнером предусматривают условие о переходе права собственности на товар не в момент пересечения границы, а в более ранний период. Например, базис поставки определяется как франко-склад завода-поставщика. В этом случае некоторые налоговые органы считают, что налогоплательщик не имеет права на применение особого порядка налогообложения экспортных операций. Однако, по нашему мнению, если товар будет действительно вывезен за пределы территории РФ и налогоплательщик представит все необходимые документы, то он имеет право на применение нулевой ставки налога.

2) Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование. Таким документом может быть грузовая таможенная декларация. А вот документов, свидетельствующих об оприходовании товара, может и не быть. Ввезенный товар сразу может быть отправлен покупателю. Поэтому, в таких случаях, как вариант, возможно следует представить копии отгрузочных документов на ввезенный товар или же сообщение от покупателя о получении данных товаров.

Если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов).

В ситуации, когда валютная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не поступает на территорию РФ в порядке, предусмотренном законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки.

Кроме того, абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что если выручка от реализации товара (припасов) поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

Исходя из буквального толкования данной нормы, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщиком в таком случае должен быть представлен именно договор поручения, который не имеет специального терминологического значения в целях налогообложения, однако обладает самостоятельным юридическим значением в гражданско-правовой сфере.

Вместе с тем, исполнение обязательства третьим лицом может быть произведено не только на основании договора поручения, но и исходя из иных предусмотренных гражданским законодательством взаимоотношений между хозяйствующими субъектами. Например, оплата поставленного товара может быть произведена с личного счета директора компании-покупателя с закреплением этого условия в дополнительном соглашении к договору поставки.

Указанными положениями абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ исключается возможность подтверждения налогоплательщиком фактического поступления выручки на его счет от третьего лица какими-либо другими способами помимо договора поручения, что является нарушением принципа юридического равенства, закрепленного ч. 1 ст. 19 Конституции РФ.

В связи с этим Конституционный Суд РФ постановлением от 23.12.2009 N 20-П признал абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ в части, предусматривающей в качестве необходимого условия подтверждения права налогоплательщика на применение ставки 0% в случае, если выручка от реализации товара поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, представление исключительно договора поручения, не соответствующим Конституции РФ.

Таким образом, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие поступление выручки на его счет, но в случае поступления выручки от третьего лица это может быть не только договор поручения, но и любые другие документы, оформленные налогоплательщиком с учетом конкретных хозяйственных взаимоотношений с контрагентами.

3) Таможенная декларация (ее копия).

На грузовой таможенной декларации должны быть две отметки:

- российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

- российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (пограничный таможенный орган).

В зависимости от специфики совершаемых операций предусмотрены следующие особенности.

А) Вывоз товаров через границу государства-участника Таможенного союза, где отменен таможенный контроль.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Б) Вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенные режим экспорта.

В) Предоставление специальных реестров вместо таможенной декларации.

С 2009 года в порядке, определяемом Минфином РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить:

- реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацем первым настоящего подпункта;

- реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацами вторым, третьим и седьмым настоящего подпункта;

До 2009 года в случаях и порядке, определяемых МНС РФ по согласованию с ГТК РФ, при вывозе отдельных видов товаров допускалось представление экспортерами таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ.

Г) Вывоз припасов.

При вывозе с территории РФ припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории РФ.

Д) Вывоз товаров, не происходящих с территории РФ, в государство-участника Таможенного союза, где отменен таможенный контроль (данное положение применяется с 1 января 2006 года).

При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в таможенном режиме экспорта на территорию государства-участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы представляются:

- таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;

- копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства-участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога.

4) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

А) При вывозе экспортируемого товара судами.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

Б) При вывозе экспортируемого товара воздушным транспортом.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ.

В) Вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач.

Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

Г) Вывоз товаров через границу государства-участника Таможенного союза, где отменен таможенный контроль.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Д) При вывозе припасов.

При вывозе с территории РФ припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории РФ воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.

Е) При вывозе экспортируемого товара судами вне региона деятельности пограничного таможенного органа.

Если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ, то представляются следующие документы:

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории РФ;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

Ж) Вывоз товаров, не происходящих с территории РФ, в государство-участника Таможенного союза, где отменен таможенный контроль.

При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в таможенном режиме экспорта на территорию государства-участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.

В случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, представляются:

- контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;

- копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров от резидента особой экономической зоны на счет налогоплательщика в российском банке, или выписка банка (копия выписки), подтверждающая внесение налогоплательщиком полученных сумм на свой счет в российском банке, и копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление от резидента особой экономической зоны выручки (при расчете наличными денежными средствами), либо при ввозе товаров в портовую особую экономическую зону иные подтверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны документы;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;

- документы, предусмотренные подп. 1 п. 1 ст.ст. 165 Налогового кодекса РФ, в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов.

Дата добавления: 2015-07-11