Исчисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ

Строительство подрядным способом

Строительно-монтажные работы при подрядном способе осу­ществляет предприятие-подрядчик. Выполнение работ оформ­ляется актом, в котором указывается их стоимость. Начиная с 1 января 2006 г. НДС, предъявленный подрядчиком, принимается к вычету у заказчика в общеустановленном порядке. Правила, действовавшие до 1 января 2006 г., изложены в таблице 3.1.

Строительство хозяйственным способом Начиная с 1 января 2006 г. НДС со стоимости строительства следует начислять в течение всего срока создания объекта. Моментом определения налоговой базы по НДС будет по­следний день месяца каждого налогового периода независимо от того, введено в эксплуатацию основное средство или нет. То есть в 2008 г. НДС будет начисляться ежеквартально. Предъявить к вычету эти суммы организация сможет только после их уплаты. В новой редакции п. 5 ст. 172 НК РФ со­хранена формулировка «по мере уплаты в бюджет». Так что, прежде чем заявить вычет, организации придется уплатить налог (иными словами, отразить НДС со стоимости строительства и одновременно поставить эту же сумму к вычету в одном и том же налоговом периоде нельзя). Вычет по материалам, приобретенным для строительно-мон­тажных работ, а также по НДС, предъявленному подрядчика­ми (если они привлекались), можно произвести уже после получения счета-фактуры и оприходования материалов (строительных работ от подрядчиков), что предусмотрено п. 5 ст. 172 НК РФ

В январе текущего года ЗАО «Пончик» начало строительство произ­водственного здания хозяйственным способом. Строительство было завершено, и здание поставлено на учет в июне того же года. Тогда же была получена государственная регистрация здания. Стоимость строительства составила, тыс. руб.:

• стоимость материалов — 5664 (в том числе 864 — НДС);

• зарплата строительных рабочих — 1100;

• единый социальный налог на зарплату строительных рабочих —

256;

• строительные услуги третьих лиц — 2242 (в том числе 342 —

НДС);

Стоимость строительства (без НДС): 5664 -864+1100 + 256 + 2242 - 342 = 8056. НДС по ставке 18%: 8056x18% =1450.

«Исходящий» НДС отражается в декларациях по НДС за I и II кварта­лы в суммах, зависящих от конкретных объемов выполненных ра­бот. Общая сумма начисленного НДС за указанный период равно 1450 тыс. руб.

Этот НДС может быть частично принят к вычету во II квартале [в сум­ме «исходящего» НДС по строительству за I квартал), частично — в III квартале (в сумме «исходящего» НДС по строительству за второй квартал).

«Входящий» НДС по материалам и услугам третьих лиц принимается к вычету (864 + 342 = 1206 тыс. руб.) по мере предъявления постав­щиками счетов за указанные материалы и услуги и их отражения в учете ЗАО.

Переходные положения по вычету «входящего» НДС по строительно-монтажным работам, произведенным до 2006 г.

Порядок предоставления вычетов по «входящему» НДС в данной ситуации изложен в табл. 3.1:

Вычеты «входящего» НДС по строительно-монтажным работам

Таблица 3.1

Налог на добавленную стоимость	Момент принятия к вычету НДС по работам, выполненным
До 1 января 2005г.	С 1 января 2005г. до 1 января 2006г.
Уплаченный подрядчикам, выполняющим строительные работы	По мере постановки построенного объекта на учет либо после реализации незавер­шенного строительства	Равными долями в течение 2006 г. Ес­ли объект принят на учет или реали­зован в 2006 г., оставшаяся сумма вы­чета отражается в момент постановки на учет или реализации
Исчисленный со стоимости СМР для собственного потребления и уплаченный в бюджет	После начала начисле­ния амортизации по построенному объекту и уплаты начисленно­го в бюджет налога	После уплаты в бюджет НДС, на­численного со стоимости СМР (сам налог начисляется на 31 декабря 2005 г.)
Уплаченный поставщиками материалов, использованных при строительстве для собственных нужд	По мере постановки на учет объектов капстроительства либо при реализации неза­вершенного строи­тельства	31 декабря 2005 г, при расчете НДС по СМР, выполненным в 2005 г.

3.9.3. НДС при использовании произведенных товаров (работ, услуг) для собственных нужд предприятия/ при раздаче товаров в рекламных целях

---

Дата добавления: 2015-07-11