Необходимо.

Налогоплательщики должны организовать раздельный учет ресурсов, используемых для облагаемых и освобожденных от НДС операций. При отсутствии такого учета весь «входя­щий» НДС списывается за счет собственных средств пред­приятия (т.е. за счет чистой прибыли).

3.7.ВОССТАНОВЛЕНИЕ «ВХОДЯЩЕГО» НДС, РАНЕЕ ПРИНЯТОГО К ВЫЧЕТУ

3.7.1. Восстановление «входящего» НДС

Одно из условий принятия к вычету «входящего» НДС по при­обретаемым предприятием ресурсам заключается в том, чтобы в последующем эти ресурсы были использованы для операций, облагаемых налогом. Таким образом, если изначально извест­но, что ресурс будет использован для операций, не облагаемых НДС, то вычет «входящего» НДС в момент приобретения ре­сурса не производится.

Однако на практике в момент приобретения основных средств, товаров (работ, услуг) не всегда можно определить, на какие именно цели они будут использованы в будущем. Если у предприятия нет необлагаемых операций, то предпо­лагается, что оно имеет право на вычет «входящего» НДС по всем приобретаемым ресурсам. А если такие операции поя­вятся в будущем, то ранее произведенный вычет «входяще­го» НДС по ресурсам, фактически использованным на необ­лагаемые операции, придется аннулировать, а точнее, вос­становить.

В I квартале текущего года ЗАО «Пончик» приобрело материалов на сумму 11 8 000 руб. Все материалы предназначались для использо­вания в производстве. Однако во II квартале было принято решение передать часть материалов стоимостью 11 800 руб. в качестве вкла­да в уставный капитал дочерней компании, учреждаемой ЗАО «Пон­чик». Данная операция не признается реализацией согласно НК РФ. Последствия данной операции по НДС будут следующими. В I квартале:

• «входящий» НДС к вычету — (18 000 руб.). Во II квартале:

* восстановление «входящего» НДС по вкладу в уставный капи­тал - 1800 руб.

Таким образом, во II квартале у ЗАО «Пончик» возникает дополнитель­ное обязательство по НДС в сумме восстановленного налога.

3.7.2. Порядок восстановления «входящего» НДС. Расчет суммы НДС к восстановлению

Статья 170 НК РФ содержит перечень случаев, когда суммы «входящего* НДС по приобретенным ресурсам, принятые на­логоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению:

1) ресурсы в последующем использованы для операций, осво­божденных от налогообложения (см. п. 3.1.5);

2) ресурсы в последующем использованы для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), ме­стом реализации которых не признается территория Россий­ской Федерации (см. раздел 3.2);

3) ресурсы в последующем использованы для операций, не признаваемых НК РФ реализацией. Это, в частности, относит­ся к передаче ресурсов в виде вклада в уставный капитал созда­ваемых хозяйственных обществ или товариществ (см. п. 3.3.1);

4) налогоплательщик, ранее получивший вычет «входящего» НДС по ресурсам, в последующем получает освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (см. п. 3.1.4) или переходит на специальный режим (упрощенную систему налогообложения, ЕНВД). Во всех этих случаях восстановлению подлежит:

• по товарам и материалам — налог, который был ранее принят к вычету, в полной сумме;

• по основным средствам и нематериальным активам — налог, который был ранее принят к вычету, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

В отношении недвижимого имущества и построенных объектов основных средств закон содержит особые условия (см. п. 3.7.3).

Восстановленную сумму налога налогоплательщик включает в расходы для целей налогообложения (и. 3 ст. 170 НК РФ).

Во всех случаях (кроме перехода на специальные режимы) НДС подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором ресурс использован для операций, не облагаемых НДС.

При переходе на специальные режимы (на упрощенную сис­тему налогообложения, единый налог на вмененный доход) восстановление налога производится в периоде, предшест­вующем такому переходу.

В январе текущего года ЗАО «Пончик» приобрело агрегат для производства пончиков стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Срок полезного использования агрегата составляет 4 гада, или 48 месяцев.

В августе текущего года агрегат был передан в качестве вклада в уставный капитал дочернего предприятия ЗАО «Пончик».

Дата добавления: 2015-07-11