Объект обложения НДС

Основным объектом обложения НДС является реализация то­варов (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признается передача права собственности на товары (работы, услуги) как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Уплата НДС со стоимости безвозмездно переданных средств (кроме денежных) осуществляется передающей стороной.

Исключение составляет передача средств некоммерческим орга­низациям на цели их уставной деятельности. Такая передача не признается реализацией и НДС не облагается. Ряд других операций также не признается НК РФ реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ). К ним относятся вклады в уставный капитал, вклады, сделанные по договору простого товарищества.

Если ЗАО «Пончик» продало оптом 200 упаковок пончиков и еще пять упаковок передало покупателю бесплатно (например, в качест­ве бонуса), то НДС должен быть начислен со стоимости всех выше, указанных упаковок, в том числе переданных безвозмездно.

Уплата «исходящего» НДС с рыночной стоимости безвозмездно пе­реданных упаковок осуществляется ЗАО «Пончик».

3.3.2. Момент возникновения «исходящего» НДС по правилам, действовавшим до 2006 г. Методы признания выручки «по отгрузке» и «по оплате»

До 1 января 2006 г. момент возникновения «исходящего»

НДС зависел от учетной политики, выбранной самим налого­плательщиком в целях налогообложения.

Это мог быть либо день отгрузки товаров (работ, услуг), либо день их оплаты.

Под отгрузкой понималась передача права собственности на товары (работы, услуги) покупателю.

Под оплатой понималось:

• поступление денежных средств на счет или в кассу не­посредственно налогоплательщика (его комиссионера, поверенного или агента);

• прекращение обязательства перед налогоплательщиком зачетом;

• передача налогоплательщиком права требования треть­ему лицу;

• любые другие прекращения встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг), за исключением прекращения обязательства путем выдачи покупателем собственного векселя.

В случае если покупатель так и не оплатил полученные това­ры, а продавцом был выбран метод «по оплате», то «исходя­щий» НДС признавался продавцом на наиболее раннюю из указанных ниже дат:

• день уступки дебиторской задолженности новому кре­дитору;

• день истечения срока исковой давности долга;

• день списания дебиторской задолженности.

Таким образом, несмотря на то, какой метод был выбран ор­ганизацией, рано или поздно НДС пришлось бы уплатить в бюджет в полной сумме, даже если бы товары (работы, услу­ги) остались не оплаченными покупателями.

3.3.3. Момент возникновения «исходящего» НДС по правилам, действующим с 1 января 2006 г.

Начиная с 1 января 2006 г. организации уже не вправе само­стоятельно решать, каким методом определять налоговую ба­зу по НДС — «по отгрузке» или «по оплате».

Новая редакция п. 1 ст. 167 НК РФ, введенная в действие с 1 января 2006 г., установила единый порядок определения налоговой базы по НДС на момент наиболее раннего события из следующих двух:

• отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

• оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказа­ния услуг).

Если организация до 1 января 2006 г. определяла налоговую базу по НДС «по отгрузке», то она продолжила использование этого метода и далее.

Если до 1 января 2006 г. налоговая база определялась «по оп­лате», то организация была обязана провести инвентаризацию дебиторской задолженности покупателей на 31 декабря 2005 г.

В отношении этой задолженности предусмотрено сохранение ранее действовавшего порядка, т.е. «по оплате», до января 2008 г. Суммы задолженности, оставшиеся непогашенными и несписанными, придется включить в налоговую базу по НДС I квартала 2008 г.

В 2005 г. ЗАО «Пончик» отгрузило покупателям пончиков на сумму 118 млн руб. (в том числе 18 млн руб. — НДС). В этом же году было по­лучено от покупателей 59 млн руб. [в том числе 9 млн руб. — НДС). Еще 35,4 и 17,7 млн руб. были получены в 2006 и 2007 гг. соответственно. Оставшаяся дебиторская задолженность было списана в конце 2008 г.

Вариант 1. В 2005 г. ЗАО «Пончик» определяло налоговую базу по НДС методом «по отгрузке)».

«Исходящий» НДС в 2005 г. был равен 18 млн руб. В последующие го­ды дополнительных обязательств (корректировок) по НДС не возникло.

Вариант 2. В 2005 г. ЗАО «Пончике определяло налоговую базу по НДС методом «по оплате».

«Исходящий» НДС в 2005 г. был равен 9 млн руб. «Исходящий» НДС 2006 и 2007 гг. составляет 5,4 и 2,7 млн руб. соответственно. Остав­шаяся сумма в размере 0,9 млн руб. (9 - 5,4 - 2,7) подлежит уплате в бюджет по итогам I квартала 2008 г.

3.3.4. Момент возникновения «исходящего» НДС при передаче товаров безвозмездно, при получении авансовых платежей

При передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно моментом

возникновения обязательств по НДС у передающей стороны является день такой передачи.

Безвозмездная передача товаров (работ и услуг), проводимая в рекламных целях, не подлежит обложению НДС, если рас­ходы на их приобретение (создание) не превышают 100 руб. за единицу (подробнее см. п. 3.9,3).

Авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаются НДС в момент их получения.

Авансовые платежи облагаются по расчетной ставке, на осно­вании которой НДС выделяется из обшей суммы аванса (подробнее см. п. 3.4.2).

Исключение составляют авансовые платежи, полученные в счет поставок на экспорт товаров с любым сроком изготоатения. Такие авансы НДС не облагаются. Также могут не обла­гаться НДС авансовые платежи, полученные в счет поставок товаров, срок изготовления которых превышает 6 месяцев (перечень таких товаров установлен Правительством РФ).

Моменты определения налоговой базы по НДС при строи­тельстве хозяйственным способом и по экспортным операциям рассмотрены в п. 3.9.2 и 3.8.2 соответственно.

Дата добавления: 2015-07-11