Исчисление НДС с процентов, полученных по товарным кредитам, облигациям и векселям

Если в оплату реализованных товаров (работ, услуг), облагае­мых НДС, от покупателя получен процентный вексель или облигация, то денежные средства, поступившие в виде про­цента (дисконта) по этим ценным бумагам, облагаются НДС в части превышения полученной суммы над суммой, рассчи­танной по ставке рефинансирования ЦБ РФ (ст. 162 НК РФ).

Аналогичный порядок предусмотрен и для процентов, полу­ченных по товарному кредиту (т.е. в случае, когда вместо де­нежных средств заемщику предоставляются товары).

Для расчета используются ставки рефинансирования ЦБ РФ_; которые действовали в течение периода расчета процентов.

НДС, как и в случае с авансами, выделяется из суммы облагае­мых процентов (дисконта) с применением расчетной ставки.

1 марта текущего года ЗАО «Пончик» отгрузило товаров на 360 000 руб. в адрес ЗАО «Винни-Пятачок» и на 1 400 000 руб. -в адрес ЗАО «Осел Иа».

В оплату отгруженных товаров 1 марта от ЗАО «Винни-Пятачок» был получен вексель номиналом 360 000 руб. с условием уплаты 20% го­довых. Вексель погашен через 120 дней. ЗАО «Осел Иа» предостав­лен товарный кредит на 180 дней под 22% годовых. Ставка рефи­нансирования ЦБ РФ равна 14% (условно).

Определяем сумму по векселю:

360 000 руб. х 120 дней: 365 дней х(20% - 14%} = 71 000 руб.

НДС равен: 71 000 руб. х 18/118= 10830руб.

Определяем сумму процентов по товарному кредиту:

1 400 000 руб. х 180 дней: 365 дней х(22% - 14%) = 55 230 руб.

НДС равен: 55 230 руб. х!8/118 = 8420 руб.

Порядок исчисление НДС по комиссионным операциям, опе­рациям уступки права требования, строительно-монтажным работам для внутреннего потребления, реализации имущества, учитываемого с НДС, подробно рассмотрен в разделе 3.9.

3.5. ВЫЧЕТЫ «ВХОДЯЩЕГО» НДС. ОБЩИЕ ПРАВИЛА

3.5.1. Понятие вычета «входящего» НДС

В пункте 3.1.1 была представлена схема расчета налога на до­бавленную стоимость, а именно:

«Исходящий» НДС к уплате

-

«Входящий» НДС к вычету

=

НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета)

На схеме ясно видно, что налоговые вычеты — это суммы, на которые уменьшается «исходящий» НДС, начисленный к уп­лате в бюджет.

В подавляющем большинстве случаев налоговые вычеты — это суммы НДС, которые организация должна уплатить за приобретенные товары (работы, услуги). НК РФ называет их суммами налога, предъявляемыми покупателям поставщиками товаров (работ, услуг).

При этом под товарами понимается любое имущество, т.е. соб­ственно товары, а также материалы, основные средства, не­материальные активы.

Статья 171 НК РФ содержит перечень вычетов по налогу, среди которых названы суммы НДС:

• предъявляемые поставщиками покупателям за приобре­таемые товары (работы, услуги);

• уплаченные на таможне при ввозе товаров на террито­рию Российской Федерации;

• уплаченные продавцом по реализованным товарам (ра­ботам, услугам), в случаях их последующего возврата (отказа от них) покупателем;

• уплаченные с полученных от покупателей (заказчиков) авансов под поставки товаров (оказание работ, выпол­нение услуг) в будущем. НДС, уплаченный по авансам, принимается к вычету после реализации указанных то­варов (работ, услуг) покупателям;

• уплаченные при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом (подробнее см. п. 3.9,2);

• уплаченные в бюджет налоговыми агентами, например НДС с платежей иностранным юридическим липам (подробнее см. п. 3.9.7).

3.5.2. Общие условия возмещения «входящего» НДС

До 1 января 2006 г. действовал порядок, согласно которому возмещение «входящего» НДС предоставлялось при обяза­тельном выполнении следующих четырех основных условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги) должны были быть оплачены;

2) приобретенные товары (работы, услуги) должны были быть приняты к учету, т.е. оприходованы;

3) приобретенные товары (работы, услуги) должны были быть приобретены для использования в операциях, облагае­мых НДС (пусть даже по нулевой ставке);

4) счета-фактуры от поставщиков, а также документы, под­тверждающие фактическую уплату «входящего» НДС, долж­ны были быть в наличии. НДС должен быть выделен отдель­ной строкой в расчетных и первичных документах.

Требование об оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являлось обязательным для получения вычета «входящего» НДС до 1 января 2006 г.

Под оплатой в НК РФ понималось погашение задолженности перед поставщиком не только деньгами, но и другими спосо­бами, такими как:

• зачетом взаимных требований;

• передачей имущества;

• погашением собственного векселя, выданного поставщику;

• передачей поставщику векселя третьего лица.

Начиная с 1 января 2006 г. условие об оплате в большинстве случаев более не актуально. С этого момента НДС, как прави­ло, можно принимать к вычету без оплаты поставщику. Достаточно иметь счет-фактуру от поставщика, отразить в учете полученное имущество (работы, услуги) и использовать их в деятельности, облагаемой НДС. Однако из общего правила существует ряд исключений.

Во-первых, чтобы принять к вычету НДС при импорте това­ров, как и прежде, его необходимо сначала уплатить на та­можне.

Во-вторых, налоговые агенты должны сначала перечислить удержанный налог в бюджет и только после этого они смогут предъявить его к вычету.

В-третьих, вычет НДС по командировочным расходам произ­водится только при условии оплаты последних.

В-четвертых, с 1 января 2007 г. уплата «входящего» НДС пре­дусмотрена при совершении товарообменных операций, заче­тах взаимных требований, а также при использовании в расче­тах ценных бумаг.

В-пятых, вычет НДС, начисленного с полученных авансов, со стоимости строительных объектов, построенных хозяйственным способом, а также при возврате товаров (работ, услуг), также можно получить только при условии его уплаты в бюджет.

3.5.3. Что означает требование о том, что приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет?

Данное требование соотносит момент предоставления вычета «входящего* НДС по товарам (работам, услугам) с моментом их отражения в бухгалтерском учете.

Например, если речь идет только о предоплате товара, то возможность вычета НДС отсутствует до момента получения и оприходования товара (т.е. отражения последнего в бухгал­терском учете на счете 41 «Товары»),

Также «входящий» НДС не может быть принят к вычету по тем работам и услугам, которые еще не отражены по счетам расходов в бухгалтерском учете из-за отсутствия актов прием­ки услуг, незавершенности работ и т.д.

Что касается приобретенных основных средств и нематери­альных активов, то на практике относительно вычетов сумм «входящего» НДС существует две позиции:

• либо вычет «входящего» НДС становится возможным при отражении стоимости основных средств, завершен­ных объектов капитального строительства, нематери­альных активов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (т.е. до ввода их в эксплуатацию);

• либо вычет НДС возможен только после отражения объектов на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нема­териальные активы», т.е. после ввода объектов в экс­плуатацию.

Последняя точка зрения часто высказывается налоговыми органами несмотря на то, что НК РФ не соотносит возмож­ность вычета «входящего» НДС по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) с их отражением на конкретных счетах бухгалтерского учета.

Расхождение между вышеуказанными позициями становится наиболее существенным, когда речь идет об объектах недви­жимости, право собственности на которые подлежит государ­ственной регистрации. До тех пор, пока регистрация не окончена, объект должен отражаться на счете 08 и, по мне­нию некоторых налоговых органов, предоставление вычета по НДС невозможно до завершения регистрации.

Арбитражная практика по данному вопросу в целом на сто­роне налогоплательщиков.

Если при покупке основных средств организация понесла до­полнительные расходы по их доставке, установке и монтажу, то суммы НДС, предъявленные плательщику по таким расхо­дам, принимаются к вычету наряду с «входящим» НДС по основным средствам.

3.5.4. Почему для вычетов НДС вожен характер использования приобретенных ресурсов?

Здесь и далее под термином «ресурсы» мы будем понимать и товары, и работы, и услуги.

По общему правилу, вычеты входящего НДС возможны толь­ко в отношении тех ресурсов, которые были использованы в производстве товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Статья 170 НК РФ специально выделяет четыре случая, когда «входящий» НДС, предъявленный поставщиками, не прини­мается к вычету, а включается в стоимость ресурсов:

1) купленные ресурсы используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС (см. п. 3.1.5);

2) предприятие, которое приобрело ресурсы, освобождено от обязанностей плательщика НДС (см. п. 3.1.4);

3) ресурсы специально приобретены для операций, не при­знаваемых реализацией для целей НДС (см. п. 3.3.1);

4) ресурсы используются для операций, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается (см. раздел 3.2).

На практике возможна такая ситуация: предприятие приобре­ло ресурсы, которые предполагало использовать для операций, облагаемых НДС. После оплаты и отражения в учете указан­ных ресурсов «входящий» НДС по ним был принят к вычету. Однако затем эти ресурсы были использованы для операций, не облагаемых НДС. Если это произошло, то НДС, ранее при­нятый к вычету, необходимо восстановить (см. пример 3-14).

В январе предприятие приобрело материалы на сумму 11 8 000 руб. (в том числе 18 000 руб. — НДС). Материалы предполагалось ис­пользовать в производстве продукции, облагаемой НДС. 18 000 руб. «входящего» НДС были приняты к вычету после отражения материа­лов в учете.

В мае все вышеуказанные материалы были переданы в уставный ка­питал дочернего предприятия. Это означает, что во II квартале необ­ходимо восстановить 18 000 руб. НДС, т.е. увеличить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет во II квартале.

Подробнее о восстановлении НДС см. раздел 3.7.

3.5.5. Порядок предоставления вычетов «входящего» НДС по ресурсам, не оплаченным на 1 января 2006 г.

Как упоминалось ранее, с 1 января 2006 г. плательщики НДС вправе принимать «входящий» НДС к вычету без его уплаты поставщику. Порядок применения вычета «входящего» нало­га по ресурсам, принятым к учету, но не оплаченным до 1 января 2006 г., зависит от того, как организация в 2005 г. определяла налоговую базу по НДС - методом «по отгрузке» или методом «по оплате».

Если до вступления в силу нового закона (т.е. до 1 января 2006 г.) налоговая база по НДС определялась по мере поступ­ления оплаты, то порядок вычетов по НДС со стоимости това­ров (работ, услуг) и имущественных прав, принятых на учет до 1 января 2006 г., остается прежним до 2008 г. То есть налого­плательщики, как и прежде, могут принять этот налог к выче­ту только по мере оплаты товаров (работ, услуг) при соблюде­нии остальных условий, установленных ст. 172 НК РФ.

Если до 1 января 2008 г, налогоплательщик не погасит задол­женность перед поставщиком ресурсов, то остаток «входяще­го» НДС принимается к вычету в I квартале 2008 г.

Если до 1 января 2006 г. налоговая база по НДС определялась на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания ус­луг), то суммы «входящего» налога принимались к вычету равными долями в течение первого полугодия 2006 г. Таким об­разом, в этом случае вычеты производились независимо от факта уплаты налога поставщикам.

В 2005 г. ЗАО «Пончик» приобрело товаров на сумму 118 млн руб. (в том числе НДС — 18 млн руб.). На конец года сумма неоплаченных товаров была равна 59 млн руб. (в том числе НДС — 9 млн руб.). ЗАО уплачивает НДС ежемесячно.

В 2006 и 2007 гг. общество уплатило поставщикам 35,4 и 11,8 млн руб. соответственно [в том числе НДС — 5,4 и 1,8 млн руб.).

Вариант 1. В 2005 г. ЗАО определяло НДС с реализации «по оп­лате».

ЗАО «Пончик» принимает к вычету «входящий» НДС в суммах 5,4 и 1,8 млн руб. в 2006 и 2007 гг. соответственно. Остаток «входящего» НДС — 1,8 млн руб. будет принят к вычету в I квартале 2006 г.

Вариант 2. В 2005 г. ЗАО определяло НДС с реализации «по от­грузке». Общество приняло к вычету НДС в сумме 1,5 млн руб. еже­месячно с января по июнь 2006 г.

3.6.ВЫЧЕТЫ «ВХОДЯЩЕГО» НДС В ОТДЕЛЬНЫХ СИТУАЦИЯХ

В настоящем разделе приведены правила предоставления вы­четов НДС в случаях:

• покупки ресурсов за наличный расчет;

• импорта товаров;

• возврата товаров;

• осуществления расходов, которые не учитываются (частично учитываются) для налога на прибыль;

• осуществления командировочных расходов;

• оплаты работ (услуг) иностранным юридическим лицам;

• оплаты аренды государственным организациям;

• проведения зачета взаимных требований;

• использования имущества в расчетах с поставщиками;

• использования в расчетах собственного векселя и век­селей третьих лиц;

• использования приобретаемых ресурсов для операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Вопросы, связанные с предоставлением вычета НДС по строительным объектам, подробно рассмотрены в п. 3.9.2.

Дата добавления: 2015-07-11