Управляемого по доверенности?

НАДО ЛИ ОБЛАГАТЬ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ КОМПЕНСАЦИЮ РАБОТНИКУ

ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ АВТОМОБИЛЯ,

УПРАВЛЯЕМОГО ПО ДОВЕРЕННОСТИ?

ФАС УО в Постановлении от 29.05.2013 N А76-18948/2012 рассматривал дело об обложении страховыми взносами во внебюджетные фонды компенсации работнику за использование в служебных целях автомобиля, управляемого по доверенности. В представленной статье мы расскажем о том, к каким выводам пришли судьи и чем мотивировали свое решение.

Статьей 188 ТК РФ установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 128 ГК РФ к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги. Следовательно, личным имуществом работника является имущество, не только находящееся в его собственности, но и используемое им по доверенности.

Официальные разъяснения контролирующих органов по вопросам обложения страховыми взносами компенсаций за использование личного имущества были приведены Минздравсоцразвития в Письмах от 06.08.2010 N 2538-19, от 26.05.2010 N 1343-19, от 12.03.2010 N 550-19, а также ФСС в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985. По мнению чиновников, использование автомобиля в служебных целях должно быть обусловлено должностными обязанностями работника, характером его работы или подтверждено служебными заданиями. Размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. При этом сумма компенсации должна рассчитываться с учетом различных обстоятельств.

Можно ли в ситуации, когда работнику выплачивается компенсация за использование в служебных целях автомобиля, управляемого по доверенности, воспользоваться нормой ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ <1>, согласно которой суммы компенсаций работникам за использование личного имущества в производственных целях не облагаются страховыми взносами?

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В судебном заседании ФАС УО рассмотрел кассационную жалобу государственного учреждения - Управления ПФР в Центральном районе г. Челябинска на Решение Арбитражного суда Челябинской области от 10.12.2012 N А76-18948/2012 и Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2013 по тому же делу. Сразу скажем, что арбитры встали на сторону организации - плательщика страховых взносов и оставили без изменения решение арбитражного суда, а Постановление апелляционного суда - без удовлетворения.

Суть дела такова. Пенсионный фонд провел документальную выездную проверку организации по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФОМС за период с 01.01.2010 по 31.12.2011. По мнению фонда, были установлены факты занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование на суммы компенсационных выплат за использование личного имущества (легковых автомобилей) работникам организации, у которых отсутствовали документы, подтверждающие право собственности на легковые автомобили. В результате проверки фонд принял решение о доначислении страховых взносов в ПФР и ФОМС, начислении пеней за неуплату страховых взносов, а также привлек организацию к ответственности за неуплату страховых взносов в виде наложения штрафов.

Организация с таким решением не согласилась и обратилась в суд. И суд первой инстанции, и апелляционный суд приняли сторону плательщика страховых взносов.

Однако Пенсионный фонд продолжал настаивать на своем решении. В кассационной жалобе фонд просил отменить обжалуемые судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и выражая несогласие с выводами судов. Учреждение полагало, что возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности имущества, ТК РФ не предусмотрено. По мнению заявителя жалобы, поскольку транспортное средство, управляемое работником общества по доверенности, не является его личным имуществом, суммы компенсации за использование такого имущества в интересах работодателя подлежат обложению страховыми взносами в установленном порядке.

Изучив доводы заявителя кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Чем же руководствовались судьи при принятии решения? Согласно ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 212-ФЗ названный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

В силу пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2010 г.) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, названным в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного Закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 этого Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах такого страхования.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2011 г.) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, обозначенных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного Закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, названных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, приведенных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

В силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, названных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе по причине переезда на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы, компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Следует отметить, что Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат.

Один из видов таких выплат предусмотрен ст. 164 ТК РФ, согласно которой под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

На основании ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

При исследовании имеющихся в материалах дела доказательств по правилам ст. ст. 65, 71 АПК РФ суды первой и апелляционной инстанций установили, что на основании приказов общества от 31.12.2009 N 1433-л, от 27.01.2011 N 52-л работникам была выплачена компенсация за использование личного имущества (легковых автомобилей) для служебных поездок. Работники управляли автомобилями на основании доверенностей.

Суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том, что переданный по доверенности автомобиль не может восприниматься третьими лицами иначе как находящийся во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность, и правомерно заключил, что именно указанные правомочия необходимы для использования автомобиля в служебных целях, что позволяет работодателю компенсировать затраты на использование автомобиля, находящегося во владении работника на основании доверенности.

Приняв во внимание то, что в законодательстве РФ отсутствует понятие личного имущества, апелляционный суд правильно определил, что личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании.

Учитывая изложенное, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно заключили, что спорные выплаты не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФОМС.

При таких обстоятельствах ФАС УО признал, что суды правомерно удовлетворили заявленные обществом требования.

В заключение скажем несколько слов об уплате НДФЛ и налога на прибыль в связи с выплатой работнику компенсации за использование в служебных целях автомобиля, управляемого по доверенности.

Вопросу признания в целях налогообложения такой компенсации посвящено Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-06/11996.

Относительно признания расходов при налогообложении прибыли Минфин напомнил, что размер возмещения расходов работника на использование личного имущества (за исключением личного транспорта) в служебных целях определяется соглашением, заключаемым между организацией и таким сотрудником, и должен соответствовать положениям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности затрат, связанных с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в пределах норм, установленных Правительством РФ в соответствии с положениями пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (далее - Постановление N 92). В размерах компенсации учитывается возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

К сведению. В Письме от 26.02.2013 N 03-11-11/82 Минфин подтвердил, что согласно пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данная норма применяется в отношении порядка, предусмотренного ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. Указанные в Постановлении N 92 нормы применяются для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов при применении УСНО как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Что касается НДФЛ, то в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению им все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядка их установления, то для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ следует руководствоваться положениями ТК РФ.

С учетом положений ст. 188 ТК РФ суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ. При этом должны быть представлены документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.

Разъяснения Минфина по вопросам обложения НДФЛ компенсационных выплат также приведены в Письмах от 27.02.2013 N 03-04-06/5600, от 21.12.2012 N 03-04-06/3-357, от 27.08.2012 N 03-04-05/6-1004.

С.Е.Нестеров

Эксперт журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

22.07.2013

Дата добавления: 2015-10-16