Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается гл.30 НК РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Налог становится обязательным к уплате на этой территории того региона (п. 1 ст. 372 НК РФ) где введен соответствующий закон.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков (п. 1 ст. 373, п. п. 1 - 3 ст. 374 НК РФ):

1) российские организации;

2) иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ;

3) иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ.

От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

Кроме того, до 1 января 2017 г. из числа налогоплательщиков исключены (п. 1.1 ст. 373 НК РФ): организации - организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи; организации - маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (МОК).

Объект налогообложения

Обязанность уплатить налог возникает только в том случае, если у организации есть имущество - объект налогообложения.

При этом для разных налогоплательщиков установлен свой объект налогообложения (ст. 374 НК РФ).

Таблица. Объекты налогообложения для разных категорий налогоплательщиков

Категория налогоплательщиков	Объект налогообложения
Российские организации	Основные средства, которые учитываются на балансе указанных организаций в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в РФ
Иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство
Иностранные организации, которые не имеют в России постоянного представительства	Недвижимое имущество, которое: - расположено на территории РФ и - находится в собственности указанных организаций или получено ими по концессионному соглашению

Организации, для которых объектом выступают основные средства, должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств, учтенных на балансе, в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Остаточная стоимость рассчитывается по формуле:

ОС = ПС - СА,

где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ПС - первоначальная стоимость этого основного средства;

СА - сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

У организаций - нерезидентов РФ по недвижимому имуществу, находящемуся на территории России, налогом облагается его инвентаризационная стоимость по данным органов технической инвентаризации.

Получить данные об инвентаризационной стоимости и рассчитать налоговую базу налогоплательщик должен самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ).

При этом органы технической инвентаризации сообщают сведения об инвентаризационной стоимости недвижимых объектов в налоговую инспекцию по местонахождению такого имущества (абз. 2 п. 2 ст. 375 НК РФ).

Виды имущества, которые не облагаются налогом, установлены в ст. 374 НК РФ:

· земельные участки и иные объекты природопользования;

· государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.

Отдельные категории организаций освобождаются от налога при условии использования ими имущества в строго определенных целях (п. п. 1 - 4 ст. 381 НК РФ).

Категория налогоплательщиков	Цель использования имущества
Организации и учреждения уголовно- исполнительной системы	Для осуществления возложенных на них функций
Религиозные организации	Для осуществления религиозной деятельности
Общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют ≥80%
Организации, УК которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет ≥50%, а их доля в фонде оплаты труда - ≥25%	Для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 N 90), работ и услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг)
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов	Для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям
Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции	Для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за налоговый период, нужно определить стоимость налогооблагаемого имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Для этого предусмотрена специальная формула (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 +... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),

где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;

ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;

М - количество месяцев налогового периода.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по налогу составляет один год, а отчетный - квартал.

Ставка налога

Ставку налога устанавливают региональные власти. Она не может превышать 2,2%.

Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов организаций, а также по некоторым видам имущества.

Порядок исчисления налога

В течение года организации уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют:

	Средняя стоимость имущества за отчетный период		Ставканалога		Сумма налога за отчетный период
		x	:	4 =

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так:

┌─────────┐ ┌────────────┐ ┌──────┐ ┌─────────────────────────────┐

│ Сумма │ │ Средняя │ │Ставка│ │ Авансовые платежи по налогу,│

│налога по│ = │ стоимость │ x │налога│ - │ уплаченные по итогам │

│ итогам │ │имущества по│ │ │ │I квартала, первого полугодия│

│ года │ │ итогам года│ │ │ │ и 9 месяцев │

└─────────┘ └────────────┘ └──────┘ └─────────────────────────────┘

Порядок и сроки уплаты налога

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога, устанавливают региональные власти.

Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 НК РФ).

Порядок и сроки представления отчетности

Ежеквартально - в налоговую инспекцию налоговые расчеты, а по итогам года - декларацию по налогу.

Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подайте в течение 30 дней после окончания каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года - не позднее 30 марта следующего за отчетным года.

Дата добавления: 2015-09-07