на тему: Журнально – ордерная форма бухгалтерского учета

(по дисциплине «Основы бухгалтерского учета»)

Студента 3 курса

очной формы обучения

по специальности «Финансы и кредит»

Арутюняна Артура Вачагановича

Научный руководитель:

К.э.н., доцент Синицина Д.Г.

Калининград

Содержание

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………3

1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ СОВРЕМЕННЫХ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА…………………………………………………….4

1.1 Понятие и историческое развитие форм бухгалтерского учёт…….4

1.2 История развития современных форм бухгалтерского учёта……..5

1.3 Журнально-ордерная форма ведения учёта…………………………9

1.4 Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта……………..9

1.5 Упрощенная форма ведения бухгалтерского учёта ………………..10

1.6 Автоматизированная форма ведения бухгалтерского учёта…….…11

2. ПОРЯДОК УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ В РЕГИСТРЫ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙФОРМЫ УЧЕТА…………………………………………………..13

2.1 Первичные документы - основание для записей в учетные регистры…………………………………………………………….…………..13

2.2 Порядок записей в учетные регистры……………………………….16

2.3 Главная книга………………………………………………………….18

3. ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ КОМПАНИИ «ИНИТ»….…..21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………..30

ВВЕДЕНИЕ

Смена власти и политического устройства в стране сильно повлияло на ведение учета финансовых и хозяйственных операций на предприятии. В СССР все предприятия были государственными и работали на поставленный госплан. После распада СССР предприятия переходили в частные руки, и основным стимулом для работы стал спрос на рынке. Эти изменения сильно повлияли на ведение учета операций на предприятиях и требовало изменений со стороны законодательства. Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учёту. Каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечивают ему наиболее эффективную работу. Учетом всех документов занимается главный бухгалтер предприятия. Бухгалтеру запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству. О таких документах бухгалтер письменно извещает руководителя организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету бухгалтер исполняет его, но всю полноту ответственности за незаконность за незаконность совершенных операций несёт руководитель организации. В случае, когда руководитель не оповещен о незаконных операциях, бухгалтер лично несёт ответственность.

Цель курсовой работы – изучение форм бухгалтерской отчетности, и на примере задачи показать журнально-ордерную форму ведения бухгалтерской отчетности.

Тема выбора формы бухгалтерского учета важна на сегодня. Главный бухгалтер фирмы или предприятия должен выбрать ту форму бухгалтерской отчетности, которая максимально упростила бы учет происходящих операций. Поэтому на фирмах разной сферы деятельности и предприятиях разного объема производства будет использоваться разная форма бухгалтерского учета. Назначение всех форм ведения бухгалтерского учёта одинаково, они предназначены для регистрации хозяйственных операций, группировки однородных данных и отражения их на счетах синтетического и аналитического учета, подсчета оборотов и сальдо на счетах, обобщения расчетов в балансе и отчетности. Поэтому признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учёта от другой, является: содержание и форма применяемых регистров, взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записей в учетные регистры.

В соответствии с целью, в рамках проделанной работы будут решены следующие задачи:

Дать понятия основных форм бухгалтерского учета

Выделить виды форм бухгалтерского учета

На примере фирмы из контрольной задачи показать, как ведется учет через журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.

1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ СОВРЕМЕННЫХ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Понятие и историческое развитие форм бухгалтерского учёт

В этой главе будет описана вся эволюция развития форм бухгалтерского учета. Первые понятия о формах бухгалтерского учета появились в эпоху Возрождения, когда в 1494 году Л. Пачоли описал их в своем «Трактате о счетах и записях». Регистрами дано формы были Памятная книга, Журнал и Главная книга. Франческо Гаратти в 1688 году разделил счета на синтетические и аналитические. В этой усовершенствованной форме предусматривался следующий порядок записей. Данные о фактах хозяйственной жизни из первичных документов переносились в Памятную книгу, иногда от этой записи отказывались, и данные о фактах регистрировались прямо в Журнале хронологической записи в порядке их возникновения. Затем зарегистрированные факты разносились по счетам Главной книги. Они обобщались в оборотной ведомости, на основании которой составлялся баланс. Это классическая форма дожила до наших времен и, как правило, применяется для учета хозяйственных операций малых фирм. Но в XVII – XVIII веках в условиях ручного труда при появлении крупных предприятий один Журнал не допускал разделения труда счетных работников. Для его внедрения были предложены новые формы счетоводства: немецкая, описанная Фридрихом Гельвигом (1774), и французская, пропагандируемая французским автором Матье де ла Портом (1685). Методы их создания различны. Гельвиг соединил кассовую книгу, типичную для немецкого камерального варианта, с журналом итальянской формы. Так появились две книги: Мемориал, в котором фиксировались все записи кроме кассовых, и Кассовая, в которой отражали движение денежных средств. Де ла Порт пошел по пути дифференциации хронологической записи, что привело к разделению единого журнала итальянской формы на несколько, открываемых на определенные группы счетов. Каждый журнал представлял таблицу многоколончатой формы. Периодически, чаще всего один раз в месяц, на основе записей в этих частных журналах составлялись проводки в сборном журнале [1]. Именно во французской форме, как многие тогда полагали, двойная бухгалтерия достигла совершенства. Но подлинное признание она обрела после 1796 года, когда англичанин Эдуард Томас Джонс (1766-1838) подверг ее критике ибо только критические разборы подчеркивают важность открытия, в данном случае работы Пачоли и де ла Порта.

1.2 История развития современных форм бухгалтерского учёта

Одной из первых форм учета, созданных в советских условиях, стала так называемая карточно-ордерная форма. Распространение ее относится к 1925-1927 г.г. Однако эта форма не нашла широкого распространения на практике ввиду того, что выписка отдельных ордеров на каждую хозяйственную операцию не уменьшала затрат труда, а, наоборот, увеличивала их и делала учетные регистры плохо обозримыми. Все это заставляло искать другие пути рационализации учета. На базе карточно-ордерной формы была создана карточно-копировальная форма (“копиручет”), которая была впервые применена в советских торговых предприятиях в 1927 году. Эта форма была распространена лишь на торговых предприятиях. Попытки внедрить ее в учет на промышленных предприятиях не увенчались успехом вследствие большой сложности промышленного учета, хотя отдельные принципы, в частности, копирование записей, нашли там применение. Развитие форм учета предполагает последовательное преобразование их первоначальной структуры, ярко выраженной в староитальянской форме. Все последующие формы были ее логическим преобразованием. Вообще рассматриваются 12 форм, они классифицируются по четырем основаниям: 1)по виду используемой техники; 2)по логисмографичности (числу аналитических делений); 3)числу регистров хронологической записи 4)способам ведения двойной записи Первое основание приводит к делению всех форм на ручные (Р) и машинные (М). Второе предполагает выделение одношаговых (L=1) форм, сочетающих синтетический и аналитический учет, двушаговых (L=2), разграничивающих синтетическую запись на аналитический и синтетический учет, и многошаговых (L=), допускающих сложное иерархическое деление. Третье основание предполагает выделение синоптических (описательных) форм (С), строго разделяющих хронологическую и систематическую запись, и синхронически объединяющих эти два вида записи в едином регистре. В синхронических формах С=0, в синоптических С принимает значение числа регистров хронологической записи. Четвертое основание связано с организацией двойной записи, и тут выделяются параллельные (d L k), организующие регистрацию фактов хозяйственной деятельности по дебету и кредиту, ортогональные (d L k), позволяющие зарегистрировать факт одновременно по дебету и кредиту, комбинированные (dS L kS), включают параллельно-синхронические формы, односторонние (d I k), дебетовый оборот распределяется по кредиту синхронической формы, и, наконец, параллельно-ортогональные (dHLkH), сочетающие параллельную регистрацию по дебету и кредиту с ортогональным регистром Главной книги.[13] Классификация форм: Староитальянская форма Данные о фактах хозяйственной деятельности из первичных документов по мере их поступления к бухгалтеру вносятся в мемориал (памятную книгу). Далее эти факты переносятся с проставлением корреспондирующих счетов (проводок) в Журнал хронологической регистрации, т.е. проходит бухгалтерская реконструкция хозяйственного процесса. Затем, согласно проставленным корреспондирующим счетам, бухгалтер разносит данные по счетам Главной книги. В конце отчетного периода записи кредитовых и дебетовых оборотов Главной книги подытоживаются, выводится конечное сальдо, составляется пробный баланс, впоследствии он получил название оборотной ведомости. В конце бухгалтер составляет заключительный баланс. В этой форме все счета были аналитические, но трактовались они как синтетические, поэтому такая форма могла существовать только на предприятиях с небольшим объёмом хозяйственной деятельности. Новоитальянская форма отличается от староитальянской только тем, что строго проводит различие между синтетическим и аналитическим учетом. Начиная с нее, в бухгалтерский учет проникает двухшаговое аналитическое деление, факты хозяйственной деятельности систематизируются в регистрах аналитического учета и на бухгалтерских синтетических счетах. Данные вспомогательных книг (аналитического учета) подытоживаются и итоги сверяются с данными соответствующих счетов Главной книги, тем самым устанавливается коллакция данных. Коллакция предполагает установление тождества между суммами, возникающими в результате контроля лиц, занятых в хозяйственном процессе. Начиная с C III, века в большинстве экономически развитых стран эта форма становится господствующей. Она дожила до нашего времени и сохранила дидактические (учебные) возможности. Немецкая форма Эта форма отличается от предыдущей тем, что памятная книга, как промежуточный регистр, не ведется, а журнал распадается на два регистра: собственно журнал, называемый мемориалом, и кассовую книгу. В первом записываются все факты хозяйственной деятельности, кроме отражающих движение наличных денег, во втором - кассовые обороты. Существенной особенностью немецкой формы был принцип накапливания. Записи в Главной книге выполняются не сразу вслед за записью в журнале и не дублируют каждую проводку, они заносятся один раз за отчетный период общими итогами, сгруппированными в сборном журнале. Такое решение значительно экономит время бухгалтера, связанное с организацией учета, так как теперь в Главной книге практически каждая проводка отражается итогами за отчетный период. Однако это имеет и свой недостаток, так как по Главной книге нельзя наводить справки о текущем положении дел, и сама книга превращается в место сбора данных, необходимых для составления баланса. В этой форме принята следующая последовательность записи. Факты хозяйственной деятельности не затрагивающие кассу - в кассовую книгу. Затем данные мемориала заносятся во вспомогательные книги аналитического учета. По окончании отчетного периода данные мемориала и кассовой книги систематизируются в сборном журнале. Остальные записи тождественны записям, принятым в новоитальянской форме учета. Немецкая форма отличается от новоитальянской главным образом выделением из общего массива тех фактов хозяйственной деятельности, которые связаны с кассой. Это позволяло делить труд счетных работников: один заполнял мемориал, другой - кассовую книгу, а принцип накапливания приводил к возникновению сборного журнала, обобщающего записи мемориала и Главной книги. Сборный журнал можно вести в двух вариантах: в северно-немецком и южно-немецком. Первый предполагает использование так называемых смешанных проводок. В этом случае составляются два сборных журнала: один - для кредитовых, другой - для дебетовых оборотов. Оба журнала имеют шахматную форму, по строкам проводятся названия счетов, по столбцам - даты. В эти таблицы вписываются из мемориала и кассовой книги суммы, а затем - итоги, накопленные по счетам, используются для составления проводок. Основным недостатком сборного журнала следует считать то, что остается неясной корреспонденция каждого счета, а двойная запись, сохраняя чисто техническое значение, в значительной степени теряет свои аналитические функции. Этого недостатка лишен южно-немецкий вариант, при котором бухгалтер сначала копирует кассовую книгу со всеми данными, выбирает корреспонденцию наиболее часто встречающихся счетов, т.е. бухгалтер распределяет в сборном журнале счета согласно их валентности. Французская форма Ее главная особенность заключается в том, что единый журнал итальянской формы разлагается на несколько, как правило, пять журналов, что создает больше возможностей для разделения труда счетных работников. В журналах последовательно проводится принцип накапливания. В Главную книгу также, как и при немецкой форме, записываются только накопленные итоги. Первые журналы открывали на счета с максимальным числом записей, а последний (сборный) - на прочие счета. Американская форма. Возникла из тенденции к синхронизации журнала и главной книги, к объединению хронологической и систематической записей. Появление такой формы стало возможным в связи с ростом огромного числа сравнительно мелких предприятий. Последовательность записей следующая. Данные о фактах хозяйственной деятельности в виде хронологической и систематической записи регистрируются в Журнале-Главной, которая представляет собой журнал и рядом параллельно перечисленные синтетические счета. Все остальные записи аналогичны записям ново-итальянской формы. Особенность регистра Журнал-Главной в том, что он объединяет журнал, Главную книгу и оборотную ведомость по синтетическим счетам. Русская форма Отличается тем, что число счетов в этой форме строго фиксировано, во всех остальных формах это число является переменным. Русская форма имеет 3 счета: счет наличных денег, счет ценностей, счет собственного имущества. Основная цель формы, по мысли ее создателя, - иметь возможность видеть результаты хозяйственной деятельности (прибыль и убыток) на каждый момент времени, а не на дату отчетного периода, как то предусматривают другие формы. По числу счетов Ф.В.Езерский назвал форму тройной. Через эти 3 счета-“окна” администрация как бы смотрит в большой мир хозяйственной жизни. Вместо терминов “дебет” и “кредит” используются русские термины “приход” и “расход”. Логисмография Логисмография предполагает сложное иерархическое деление счетов, которое на каждом предприятии устанавливает главный бухгалтер. Это последовательное аналитическое разложение счетов, причем первым высшим разлагаемым счетом считается баланс, который распадается на 2 счета: счет собственников счет агентов и корреспондентов. Счет агентов, в свою очередь, делится на счета основных средств, материалов, топлива, кассы и т.д. Каждый из этих счетов может делиться на более мелкие, более аналитические счета.Так вводится многоступенная система классификации, обеспечивающая бесконечную аналитичность бухгалтерского учета. С момента появления логисмографии следует говорить о синтетическом сложении (композиции) и аналитическом разложении (декомпозиции) счетов или, что то же самое, об их интеграции и дифференциации, а не просто о синтетическом и аналитическом учете. Шахматная форма Совмещает в едином регистре Главную книгу и оборотную ведомость. Этот регистр заполняется как матрица, в которой кредитовые обороты располагаются по строкам, а дебетовые - по столбцам. Из формы следует, что сущность двойной записи не в технике двойной регистрации, а в возможности “приписать” факт хозяйственной деятельности сразу двум векторам - дебету и кредиту. Эта форма может вдвое сократить число записей и значительно увеличить аналитические возможности бухгалтерского учета, так как она наиболее полно и наглядно раскрывает через корреспонденцию счетов хозяйственные связи предприятия. Интегральная форма Интегральная форма является прямым продолжением французской формы, завершает тенденцию, связанную с дифференциацией журнала. В ней на каждый счет открывается уже не один, а два регистра: один для записи дебетовых, другой - кредитовых оборотов. Первый называется ведомостью, второй - журналом. Те и другие обороты группируются по корреспондирующим счетам. Последовательность записи при интегральной форме следующая. Данные о фактах хозяйственной деятельности записываются в ведомости и журнале. Итоги ведомостей и журналов переносятся в Главную книгу. Ведомости и журналы обычно считаются регистрами хронологической записи, а Главная книга - систематической. На самом деле в этом случае хронологической записи нет, она уничтожается. Ведомость и журнал - это, в сущности, регистры систематической записи, предназначенные для текущей регистрации возникающих фактов хозяйственной деятельности, а Главная книга - это свод итогов за отчетный период, необходимый для получения баланса. В интегральной форме Главная книга не нужна, так как сальдо можно выводить по итогам ведомостей и журналов. Однако по традиции ее все-таки ведут. В этом случае возможны 2 варианта заполнения: первый повторяет схему ново-итальянской формы, но в счете показывают только сальдо начальное, итоги месячных оборотов и сальдо конечное, второй предполагает полную регистрацию оборота или по дебету (из ведомостей) или по кредиту (из журнала) с накапливанием противоположных корреспондирующих оборотов.

1.3 Журнально-ордерная форма ведения учёта

Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учёта в настоящее время является наиболее прогрессивной и распространенной. Именно она, как правило используется в программах автоматизации бухгалтерского учёта.

Журнально-ордерная форма сочетает хронологические и систематические, аналитические и синтетические учётные регистры. Журналы-ордера ведутся на основании первичных документов.

На рисунке 1 показана последовательность заполнения учетных регистров при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учёта.

Рисунок 1 - Последовательность заполнения учетных регистров при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учёта

На основании первичных документов хозяйственные операции записываются в накопительных ведомостях, т.е. регистрируются в журнале хозяйственных операций.

1.4 Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта

На основании первичных документов все хозяйственные операции записываются в накопительные ведомости, которые ведутся в форме журнала хозяйственных операций. Однородные хозяйственные операции, т.е. операции по ведению учета на одном бухгалтерском счете или группе нескольких зависимых счетов, переносятся в мемориальные ордера, в которых записываются содержание операции, сумма и корреспонденция счетов.

На рисунке 2 показана последовательность заполнения учетных регистров при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учёта.

Рисунок 2 - Последовательность заполнения учетных регистров при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учёта

1.5 Упрощенная форма ведения бухгалтерского учёта

Упрошенная форма ведения бухгалтерского учёта применяется на небольших предприятиях с незначительным числом хозяйственных операций.

При упрощенной форме ведения бухгалтерского учёта на основании первичных документов ведется Книга учёта хозяйственных операций, в которой отражаются остатки по счетам на начало года. В течение года в книге регистрируются все хозяйственные операции, которые одновременно отражаются на счетах бухгалтерского учёта.

В книге учёта содержатся все используемые малым предприятием бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. Внешний вид книги учёта Книги при упрощенной форме бухгалтерского учёта представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Книга учёта

Содержание операции
Д	К	Д	К	Д	К	Д	К
Сальдо начальное
Списаны материалы в производство
Получены деньги в кассу
…	…	…	…	…	…	…	…	…
Итого	…	…	…	…	…	…	…	…

1.6 Автоматизированная форма ведения бухгалтерского учёта

В настоящее время разработаны десятки программ, позволяющих автоматизировать бухгалтерский учёт на предприятиях с помощью персональных компьютеров.

Все программы предлагают стандартный набор инструментов, позволяющих облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Большинство программ универсальны и дают возможность автоматизировать бухгалтерский учет любого вида сложности.

К наиболее распространенным программам ведения автоматизированного бухгалтерского учёта относятся: 1С: Бухгалтерия, Инфо-Бухгалтер, Турбо-Бухгалтер, Парус и т.д.

Основной источник информации в программах автоматизации бухгалтерского учета — журнал хозяйственных операций. Данные вводятся в журнал в виде первичных документов, проводок или типовых операций, перечень которых можно изменить и дополнить. Обрабатывая этот журнал, программы делают разноску операций по счетам, определяют обороты и сальдо, составляют оборотную ведомость, готовят итоговый баланс и другие отчеты. Программы позволяют вести различные виды учета: синтетический и аналитический, суммовой и количественный, валютный учет, проводить расчет заработной платы и действующих налогов.

В комплект поставки программ входит стандартный набор бланков первичных документов и отчетности, а также других документов, соответствующих текущему законодательству. В программах имеется возможность оперативно корректировать план счетов, ставки налогов, добавлять новые отчетные формы в соответствии с любыми изменениями в законодательстве.

Также к автоматизированным формам ведения бухгалтерского учёта относят различных «электронных бухгалтеров». Интернет сайты, на которых ведется бухгалтерская отчетность предприятия. Это очень удобная система для владельцев малых предприятий. Владельцы таких предприятий передают всю бухгалтерскую информацию, необходимую для налогового учёта, на сайт. Специалисты сайта обрабатывают полученную информацию, оформляют их в форме отчетности и отправляют в необходимые службы. Также на сайтах есть возможность открытия личного счета, что позволяет оплачивать налоги через интернет. Это сильно облегчает работу всех бухгалтеров.

На первый взгляд, данная форма ведения бухгалтерского учёта очень удобна для большинства малых фирм, но не каждый предприниматель согласится передавать через интернет свои личные данные и данные предприятия. Этот факт и является основным препятствием для выбора данной формы ведения бухучета.

2. ПОРЯДОК УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ В РЕГИСТРЫ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ УЧЕТА.

2.1 Первичные документы - основание для записей в учетные регистры.

Бухгалтерский учет осуществляется непрерывно с момента организации предприятия до его ликвидации. Согласно принципу полноты все факты хозяйственной жизни находят сплошное и непрерывное отражение на счетах бухгалтерского учета на основе первичных документов, подтверждающих их законность и достоверность.

Первичные учетные документы служат средством обоснования учетных записей. Они также используются для руководства и управления хозяйственной деятельностью, с их помощью осуществляется передача распоряжений от распорядителей к исполнителям.

На основании бухгалтерских документов контролируется правильность совершенных фактов хозяйственной жизни, ведется текущий анализ хозяйственной деятельности, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, т. е. документация выполняет контрольно-аналитические функции.

Документы содержат в себе как экономическую, так и юридическую информацию. Носителями экономической информации они становятся в силу того, что посредством документов осуществляются первичное наблюдение и первичная регистрация фактов хозяйственной жизни с дальнейшей группировкой и обобщением их цифровых показателей путем учетных записей в соответствующих бухгалтерских регистрах.

Носителями юридической информации документы считаются потому, что как материальные объекты они содержат сведения, необходимые для получения исчерпывающего представления о совершенном ФХЖ и обеспечения его доказательной силы.

Первичный учетный документ — это оформленное в установленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни, придающее ему юридическую силу [2].

Поскольку документы придают юридическую силу ФХЖ. отражаемым в бухгалтерском учете, к ним предъявляются определенные требования: точность и полнота отражения фактов хозяйственной жизни, своевременность составления и ясность содержания, соблюдение установленных форм и реквизитов документов. Порядок документирования хозяйственных операций в бухгалтерском учете и хранения первичных документов определен Законом РФ « О бухгалтерском учете и отчетности».

Документы состоят из отдельных элементов, которые называются реквизитами. Реквизиты делятся на постоянные и переменные. К постоянным относятся реквизиты, которые в рамках предприятия никогда или длительное время не меняются. Это наименование и адрес предприятия, номер расчетного счета, номер склада или цеха, табельные номера работников и т. д. Совокупность реквизитов документа предопределяет его форму.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов РФ, по формам, утвержденным федеральными органами государственного управления, подчиненными Совету Министров РФ, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы. Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа (формы), код формы; дату составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание факта хозяйственной жизни;

количественную и стоимостную оценку факта хозяйственной жизни;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение факта хозяйственной жизни и правильность его оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровки [3].

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Наименование документа(например, акт, требование на материалы, расходный кассовый ордер и др.) указывает на характер отражаемого в нем ФХЖ и придает ему доказательную силу.

Дата составления документанесет в себе контрольное и информационное значение, так как однородные факты хозяйственной жизни (ФХЖ) повторяются. Их необходимо разграничить во времени для предотвращения повторного использования документа.

Содержание и количественная оценкафакта хозяйственной жизни отражаются путем регистрации данных, выраженных в признаках и показателях, отличающих данный факт и полученных посредством наблюдения.

Выполнение ФХЖ, правильность и полнота сведений о нем, зарегистрированных в документе, должны подтверждаться подписями лиц, ответственных за данный факт. Перечень лиц, имеющих право подписи, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером. В первичном учетном документе могут содержаться и дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственного факта.

Записи в первичных документах разрешается производить чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, а также при помощи пишущих машин и персональных ЭВМ. Запрещается использовать для записи простой карандаш. Оформительные записи ведутся четко, без помарок, с обязательным заполнением всех требуемых реквизитов, свободные строки прочеркиваются.

В первичных учетных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Первичные документы составляются в момент совершения ФХЖ, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании хозяйственной операции. За достоверность содержащихся в документе данных и качество его составления ответственность несут лица, подписавшие документ.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках (кроме русского и белорусского), должны иметь подстрочный перевод на русский или белорусский язык.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Если первичные учетные документы составляются на машинных носителях информации, организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию государственных органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных первичных учетных документов на машинных носителях информации должны храниться в организации в течение срока, установленного для хранения первичных учетных документов на бумажных носителях, и обладать системой защиты.

Первичные учетные документы могут быть изъяты органами, которым в порядке, установленном законодательством РФ, предоставлены соответствующие полномочия.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе в присутствии представителя органа, проводящего изъятие первичных учетных документов, снять с этих документов копии, а также с документа, являющегося основанием для изъятия документов. Изъятие документов оформляется актом с указанием даты изъятия.

Таким образом, первичный учетный документ — это оформленное в установленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни, придающее ему юридическую силу. Непосредственно они служат средством обоснования учетных записей. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены в соответствии с требованиями закона.

2.2 Порядок записей в учетные регистры.

Данные первичных документов после бухгалтерской обработки записываются в учетные регистры, под которым понимают технические средства учета, предназначенные для регистрации и группировки учетной информации. В них группируют и систематизируют по счетам синтетического и аналитического учета все данные, характеризующие движение хозяйственных средств и их источников. Записи в учетных регистрах используют при составлении отчетности, которая представляется собственникам предприятия и другим пользователям информации, осуществляющим контроль за их деятельностью в соответствии с законодательством РФ [4].

Содержание и графление учетных регистров зависят от особенностей хозяйственных операций и действующего порядка отражения их в учете. Учетные регистры журнально-ордерной формы бухгалтерского учета различаются по внешней форме, назначению и объему.

По внешней форме учетные регистры подразделяются на книги, карточки, свободные листы.

Книги − это скрепленные между собой листы бумаги, закрепленные в переплет. Листы в книгах обязательно нумеруют. В целях быстрого нахождения нужных страниц в начале книги помещают оглавление.

Карточки представляют собой разрозненные бланки учетной регистрации одинакового формата, отпечатанные типографическим способом на плотной бумаге или тонком картоне. Их используют для аналитического учета.

При открытии карточки регистрируют в специальном реестре. В начале года в нем регистрируют карточки, имеющие переходящие остатки по счетам, а затем в хронологическом порядке записываю все вновь открываемые карточки. Карточки, как правило, открывают в одном экземпляре и хранят в бухгалтерии предприятия в специальных ящиках-картотеках.

Отдельные листы представляют собой разновидность карточек и отличаются от них тем, что имеют большой формат и хранятся не в картотеках, а в папках.

По назначению учетные регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологическими являются регистры, в которых хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке. К таким регистрам относится, например, реестр документов по реализации сельскохозяйственной продукции, применяемый на сельскохозяйственных предприятиях для регистрации товарно-транспортных накладных или других сопроводительных документов на отправленную продукцию.

Систематическими являются регистры, в которых однородные группы хозяйственных операций записываются в разрезе счетов бухгалтерского учета. Примером такого регистра может служить журнал-ордер № 10-АПК.

Комбинированными являются регистры, сочетающие хронологическую и систематическую запись. К таким регистрам относится, например, журнал-ордер, Главная книга и др.

По объему содержания учетные регистры подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические регистры предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам. По видам записей синтетические регистры могут быть хронологическими, систематическими, комбинированными. В последние годы все большее распространение получили синтетические регистры, построенные по шахматной форме. Сущность их построения заключается в том, что дебетуемые счета располагаются в горизонтальных, а кредитуемые – в вертикальных колонках так, что каждая клетка, образуемая пересечением горизонтальных и вертикальных линий, предназначается для записи корреспонденции между определенными двумя счетами. Это дает возможность сумму операции записывать по двум счетам технически один раз, но эта запись одновременно показывает дебетуемые и кредитуемые счета. Таким образом, принцип двойственного отражения операций в данном случае не нарушается. Такой шахматный принцип построения учетных регистров и положен в основу построения журналов-ордеров.

Аналитическимиявляются регистры, предназначенные для записи операций по аналитическим счетам, детализирующим содержание данных того или иного синтетического счета. Записи в этих регистрах по сравнению с синтетическими производят подробнее, что вызвано необходимостью обеспечения детального наблюдения за совершенными хозяйственными операциями. Для этого в формах аналитических регистров предусмотрено место для записи пояснительного текста, характеризующего сущность операции.

Аналитический учет может строиться и в регистрах, которые ведут отдельно от синтетических и параллельно с ними, а также в регистрах, в которых совмещен аналитический учет с синтетическим.

Ведение параллельно с синтетическими регистрами аналитических значительно увеличивает объем технической работы по обобщению и сверке учетных записей путем составления оборотных ведомостей по счетам аналитического учета. В связи с этим в последние годы стали широко применять регистры, которые содержат в себе элементы как синтетического, так и аналитического учета.

Важнейшим условием повышения достоверности учета является качество записей в учетных регистрах. Записи в учетные регистры могут выполняться ручным (чернилами или шариковой ручкой) или машинным способом. Применение машинной записи значительно экономит труд счетных работников, ускоряет учетную регистрацию и улучшает ее качество. К записям в учетные регистры предъявляются следующие основные требования: документальность, своевременность, краткость, точность и ясность. Соблюдение этих требований позволяет получить из учетных регистров все данные, необходимые для текущего контроля и последующего экономического анализа деятельности предприятия.

О произведенных в учетные регистры записях на оправдательных документах делают отметки путем проставления номера строки журнала-ордера или ведомости, номера страницы книги или карточки, куда сделана запись документа. Такой порядок облегчает взаимный контроль записей в учетных регистрах.

Для этого вначале сверяют записи в учетных регистрах с итоговыми данными первичных документов, используемых для их составления. Затем осуществляют взаимную сверку записей в учетных регистрах.

При составлении и обработке документов, а также при записях в учетные регистры могут быть допущены различные ошибки. Ошибки, опущенные в учетных записях, должны быть обнаружены и обязательно исправлены [5].

Таким образом, учетные регистры представляют собой документы, характеризующие движение хозяйственных средств и их источников. Записи в учетных регистрах используют при составлении отчетности, которая представляется собственникам предприятия и другим пользователям информации. Учетные регистры журнально-ордерной формы бухгалтерского учета классифицируются по внешней форме, назначению и объему.

Для снижения объемов технических работ в последнее время широко применяют регистры, которые содержат в себе элементы как синтетического, так и аналитического учета.

2.3 Главная книга.

Главная книга предназначена для сводного синтетического учета по всем балансовым счетам. Ее заполняют на основе итоговых данных журналов-ордеров с расшифровкой по корреспондирующим счетам сумм дебетовых оборотов. Такое построение Главной книги обеспечивает возможность проверки правильности разноски операций по соответствующим корреспондирующим счетам [6].

Главную книгу открывают на год. Для каждого синтетического счета в книге выделяется отдельный разворот. При открытии книги на основании бухгалтерских данных на 1 января записывают остатки по счетам на начало года. В дальнейшем записи в Главную книгу делают из журналов-ордеров ежемесячно итогами за месяц. Для каждого месяца отводится отдельная строка, где последовательно записывают: месяц, за который производят записи; обороты по дебету счета с подразделением по соответствующим корреспондирующим счетам; остаток на конец месяца.

Обороты за месяц по кредиту каждого счета в Главную книгу записывают общей суммой из соответствующего журнала-ордера, где этот счет ведется, а обороты по дебету указываются из разных журналов-ордеров отдельными суммами по соответствующим графам каждого журнала-ордера, где данный счет ведется в составе корреспондирующих счетов кредитового оборота.

Суммы оборотов из каждого журнала-ордера записывают в Главную книгу только после взаимной сверки учетных регистров, полного оформления и подписи журналов-ордеров лицами, их составляющими.

Техника записей данных в Главную книгу из журналов-ордеров зависит от построения этих регистров. Из журналов-ордеров, включающих только один синтетический счет, записи в Главную книгу производят следующим образом. Вначале общую сумму кредитового оборота из журнала-ордера по соответствующему счету переносят в Главную книгу на кредит того счета, по которому ведется журнал-ордер. Затем итоговые суммы из отдельных граф журнала-ордера переносят на дебет различных счетов Главной книги в зависимости от того, какой корреспондирующий счет она отражает. Например, из журнала-ордера формы № 1-АПК кредитовый оборот (общая сумма) будет перенесен в Главную книгу по кредиту счета 50 "Касса", а суммы, его составляющие, из отдельных граф журнала-ордера будут записаны в Главную книгу на дебет счетов 51, 71, 70 и др. В итоге, по каждому счету дебетовые обороты в Главной книге будут собраны из многих журналов-ордеров.

Из журналов-ордеров, включающих в себя несколько синтетических счетов, соответствующие итоговые суммы переносят в Главную книгу из каждого раздела журнала-ордера.

Из журнала-ордера формы № 10-АПК записи в Главную книгу производят в два этапа. Вначале переносятся общие суммы кредитовых оборотов счетов, по которым ведется журнал-ордер. Затем переносят суммы дебетовых оборотов по счетам, которые корреспондируют со счетами данного журнала-ордера, то есть переносят из журнала-ордера построчные записи по каждому синтетическому счету в разрезе корреспондирующих счетов по данной строке, кроме оборотов по счетам, переносимых в Главную книгу из других журналов-ордеров.

После окончания переноса всех оборотов из журналов-ордеров в Главную книгу по каждому счету подсчитывают суммы дебетовых оборотов, и их итог записывают в графу "Итого по дебету". Поскольку суммы кредитового оборота были уже перенесены на счета Главной книги, возникает возможность по большинству счетов (кроме имеющих два сальдо) выводить остатки на конец месяца непосредственно в Главной книге. По счетам, имеющим развернутое сальдо, суммы остатков на конец месяца переносят из соответствующих регистров, где эти счета отражаются.

Обороты и рассчитанные остатки по счетам в Главной книге сверяют с данными регистров, где эти суммы накапливались.

Для контрольных целей в конце Главной книги рекомендуется вести сводную таблицу. В таблице за каждый месяц заполняют одну строку, куда переносят общие итого по всем счетам: сальдо на начало месяца (по дебету и кредиту), обороты за месяц (по дебету и кредиту), сальдо на конец месяца (по дебету и кредиту). Как и в оборотной ведомости, должны соблюдаться три пары равенств, после чего остатки по счетам можно переносить в баланс [7].

Из этого следует, что Главная книга – это регистр, где аккумулируются в конце месяца данные журналов-ордеров. Она открывается на год и заполняется каждый месяц. Способ записей данных в Главную книгу из журналов-ордеров зависит от построения этих регистров.
3. ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ КОМПАНИИ «ИНИТ»

Производственная компания «ИНИТ» имеет 15-летний опыт работы в области проектирования и производства торгового оборудования. Начало деятельности компании совпало с активизацией торговых отношений и развитием индустрии магазиностроения, что позволило накопить богатый опыт и занять определённое место в этой области. Рост потребительского спроса и расширение сферы торговли и услуг закономерно влияют на деятельность компании. Стратегия компании – удовлетворять запросы заказчика, постоянно улучшая качество производимой нами продукции и услуг.

Условие:

Исходные данные приведены в табл. 2-4

Таблица 2 Состав имущества предприятия на 01.03.2012г.

№	Наименование имущества	Сумма в руб.	№ счета	№ субсчета
1.	Готовая продукция на складе	3 420
2.	Производственное оборудование в цехах	100 650
3.	Товары, отгруженные покупателю	5 200
4.	Нематериальные активы	10 000
5.	Касса
6.	Прочие денежные средства	2 380
7.	Незавершенное промышленное производство	5 250
8.	Основные материалы	6 500		10.1
9.	Прочие дебиторы	1 260
10.	Расчетный счет	85 725
11.	Основные средства общепроизводственного назначения	112 865

Окончание таблицы 2

12.	Подотчетные лица
13.	Прочие материалы	1 334		10.6
14.	Покупные полуфабрикаты	7 200		10.2
15.	Здания и оборудования складов отдела снабжения и сбыта	245 000
16.	Основные средства ЖКХ	320 000
17.	Основные средства цехов вспомогательных	220 000
18.	Валютный счет	7 380
	Итого	1 135 214

Таблица 3 Источники образования имущества организации на 1.03. 2012 г.

№	Наименование источника имущества	Сумма в руб.	№ счета	№ субсчета
1.	Задолженность предприятия за полученные у поставщиков материалы	8 830
2.	Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет (по налогу на имущество организаций)	8 216		68.им
3.	Уставной капитал	780 000
4.	Резервный капитал	180 330
5.	Краткосрочные кредиты	8 200		66.1
6.	Долгосрочные кредиты	5 500		67.1
\7.	Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение	7 528
8.	Задолженность работникам предприятия по оплате труда	75 280
9.	Краткосрочные займы	4 800		66.2
10.	Долгосрочные займы	4 300		67.2
11.	Прочие кредиторы	2 700
12.	Нераспределенная прибыль прошлых лет	49 180
13.	Задолженность поставщикам за оказанные услуги
	Итого	1 135 214

Таблица 4 Журнал хозяйственных операций за март 2012г.

№	Дата	Содержание операций	Сумма, руб.	Кор. счета
Д	К
1.	05.03.	Получено с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы	75 280
2.	05.03.	Выдана зарплата за февраль	75 280
3.	05.03.	Перечислены органам соц. Обеспечения	7 528
4.	06.03.	Поступили от базы снабжения №1 основные материалы	13 000	10.1
5.	06.03.	Поступили от базы снабжения №2 полуфабрикаты	15 624	10.2
6.	07.03.	Отпущены в производство основные материалы	13 520		10.1
7.	07.03.	Отпущены прочие материалы на общепроизводственные расходы			10.6
8.	22.03.	Выпущено с производства готовая продукция	85 240
9.	26.03.	Отгружена покупателю готовая продукция	8 1400
10.	26.03.	Расходы по отгрузке готовой продукции	1 215
11.	27.03.	Получены денежные средства на расчетный счет за продажу продукции	119 000
12.	27.03.	Отражена реализация	119 000		90.1
13.	27.03.	Оплачены счета базы №1 с расчетного счета	15 200
14.	27.03.	Оплачены счета базы снабжения №2	17 800
15.	27.03.	Списана производственная себестоимость реализованной продукции		90.2
16.	27.03.	Начислен НДС по реализованной продукции	19 833	90.3	68.ндс
17.	28.03.	Списаны расходы на продажу продукции	1 215	90.2
18.	30.03.	Начислена зарплата рабочим за изготовление продукции	40 240
19.	30.03.	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25 000
20.	30.03.	Начислена зарплата общехозяйственному персоналу	48 000
21.	30.03.	Начислены в фонды социального страхования и обеспечения с оплаты	14 325

Окончание таблицы 4

22.	30.03.	Начислены в фонды социального страхования и обеспечения с оплаты труда общепроизводственного персонала	7 250
23.	30.03.	Начислены в фонды социального страхования и обеспечения с оплаты труда общехозяйственного персонала	17 090
24.	30.03.	Начислена амортизация по производственному оборудованию	10 400
25.	30.03.	Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения	4 950
26.	30.03.	Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения	5 800
27.	30.03.	Включены в затраты расходы общепроизводственного назначения	37 830
28.	30.03.	Включены в затраты расходы общехозяйственного назначения	70 890
29.	31.03.	Списан финансовый результат по продаже продукции	16 552	90.9
30.	31.03.	Начислен налог на прибыль 20%	3 310		68.п

Таблица 5 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2012 г.

Номер счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца (на 01.03.2012 г.)	Обороты за месяц (за март)	Сальдо на конец месяца (на 01.04.2012_г.)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Основные средства	998 515=	-	-	-	998 515=	-
	Амортизация основных средств	-	-	-	21 150=	-	21 150=
	Нематериальные активы	10 000=	-	-	-	10 000=	-
	Материалы	15 034=	-	28 624=	14 150=	29 508=	-
10.1	сырье и материалы	6 500=	-	13 000=	13 520=	5 980=	-
10.2	покупные полуфабрикаты	7 200=	-	15 624=	-	22 824=	-
10.6	прочие материалы	1 334=	-	-	630=	704=	-
	Основное производство	5 250=	-	187 205=	85 240=	107 215=	-
	Общепроизводственные расходы	-	-	37 830=	37 830=	-	-
	Общехозяйственные расходы	-	-	70 890=	70 890=	-	-
	Готовая продукция	3 420=	-	85 240=	81 400=	7 260=	-
	Расходы на продажу	-	-	1 215=	1 215=	-	-
	Товары отгруженные	5 200=	-	-	-	5 200=	-
	Касса	600=	-	75 280=	75 280=	600=	-
	Расчетные счета	85 725=	-	119 000=	115 808=	88 917=	-
	Валютные счет	7 380	-	-	-	7 380=	-

Продолжение таблицы 5

	Специальные счета в банках	2 380=	-	-	-	2 380=	-
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	9 180=	33 000=	29 839=	-	6019=
	Расчеты с покупателями и заказчиками	-	-	200 400=	200 400=	-	-
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	13 000=	-	-	-	13 000=
66.1	Расчеты по краткосрочным кредитам	-	8 200=	-	-	-	8 200=
66.2	Расчеты по краткосрочным займам	-	4 800=	-	-	-	4 800=
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	-	9 800=	-	-	-	9 800=
67.1	Расчеты по долгосрочным кредитам	-	5 500=	-	-	-	5 500=
67.2	Расчеты по долгосрочным займам	-	4 300=	-	-	-	4 300=
	Расчеты по налогам и сборам	-	8 216=	-	23 143=	-	31 359=
68.им	Расчеты по налогу на имущество	-	8 216=	-	-	-	8 216=
68.ндс	Расчеты по НДС	-	-	-	19 833=	-	19 833=
68.п	Расчеты по налогу на прибыль	-	-	-	3 310=	-	3 310=

Окончание таблицы 5

Дата добавления: 2015-08-21