Основные элементы аудиторского заключения

Аудиторское заключение включает в себя (п.2 ст.6 Закона, п.3 ФСАД N 1/2010)

1) наименование документа;

2) адресат представления заключения;

3) сведения об аудируемом лице;

4) сведения об аудиторе;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит;

6) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

7) сведения о работе, выполненной аудитором (объем аудита);

8) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

9) подпись аудитора;

10) дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную "Мнение", в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (п.9 ФСАД 1/2010).

Для выражения аудиторского мнения используются слова: "По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно/ недостоверно во всех существенных отношениях...".

В соответствии с ФСАД аудитор может подготавливать следующие виды аудиторских заключений:

1) аудиторское заключение, содержащее немодифицированное мнение (ФСАД 1/2010);

2) аудиторское заключение, содержащее модифицированное мнение в форме (ФСАД 2/2010):

а) мнения с оговоркой;

б) отрицательного мнения;

в) отказа от выражения мнения.

В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения (далее - специальная часть) (п.26 ФСАД 2/2010):

Специальная часть размещается непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения специальная часть именуется "Основание для выражения мнения с оговоркой", "Основание для выражения отрицательного мнения", "Основание для отказа от выражения мнения".

Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если (п.13 ФСАД 2/2010):

а) он приходит к выводу, что влияние выявленных искажений не является всеобъемлющим;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Отрицательное аудиторское заключение

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности (п.15 ФСАД 2/2010).

Отказ от выражения мнения

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, и он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности (п.16 ФСАД 2/2010).

В соответствии с ФСАД 3/2010 Аудиторы могут включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к:

1) отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

2) не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.

Дайте ответы на тесты

Тест 1. Если руководство аудируемого лица отказывается дать аудитору разрешение на обращение к организации, оказывающей этому аудируемому лицу юридические услуги, это приводит:

1) к выражению мнения аудитора с оговоркой;

2) к праву аудитора обратиться к данной организации напрямую (без согласия аудируемого лица);

3) к отказу аудитора от выражения мнения;

4) к исключению обращения к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги, из состава планируемых аудиторских процедур;

Тест 2. После выдачи заключения по результатам проведенного обязательного аудита завершенной бухгалтерской отчетности аудиторская фирма несет ответственность:

а) за достоверность выраженного в заключении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах;

б) за достоверность проверенной отчетности и ее соответствие установленным правилам подготовки отчетности;

в) за нарушения законодательства, допускавшиеся руководством проверенного предприятия в проверенном периоде;

г) за полноту и своевременность уплаты в бюджет проверенной организацией налогов и сборов в проверенном периоде.

Тест 3. Аудиторское заключение и бухгалтерская отчетность, в отношении которой высказывается мнение:

1) представляются раздельно;

2) могут представляться заинтересованным пользователям как совместно так и раздельно по усмотрению исполнительного органа предприятия;

3) должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете;

4) должны быть сброшюрованы в единый документ, содержащий сплошную нумерацию листов, в котором бухгалтерская отчетность выведена в качестве приложений.

Тест 4. Заинтересованному пользователю аудиторское заключение представляется:

1) исполнительным органом организации;

2) аудиторской фирмой;

3) тем, на кого это возложено по договору на проведение аудита;

4) налоговым органом.

Тест 5. Аудитор должен в самом аудиторском заключении детально обосновать выбранный вид аудиторского заключения:

1) во всех случаях;

2) при выдаче модифицированного аудиторского заключения;

3) при выражении любое мнение, кроме безоговорочно положительного;

4) в том случае, когда проводится обязательный аудит.

Тест 6. Отказ от выражения мнения имеет место случаях, когда:

1) ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства и не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) имеют место разногласия с руководством проверяемой организации;

3) нарушенные условия договора на проведение аудита в части своевременной и полной оплаты услуг;

4) выявлены нарушения в 5 раз превышающие уровень существенности.

Тест 7. В том случае, если текст аудиторского заключения содержит формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." – это свидетельствует о том, что выдано:

1) безоговорочно положительное аудиторское заключение;

2) аудиторское заключение с привлечением внимания;

3) аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой;

4) отрицательное аудиторское заключение.

Ситуационная задача. Предприятие подало в суд на аудиторскую фирму, требуя возмещения убытков в сумме 5.000.000 руб. Аудиторской фирмой проведен аудит завершенной финансовой отчетности за 2010 г. в ходе которого выявлены и описаны во второй части заключения 120 нарушений правил ведения бух. учета, расчета и уплаты налогов. По результатам проверки выдано отрицательное аудиторское заключение. Стоимость аудиторской проверки 1.200.000 руб.

В результате пять иностранных поставщиков данного предприятия, потребовав и не получив от него аудиторского заключения, не продлили действие на 2011 г. ранее заключенных контрактов на поставку сырья. Как следствие предприятие не произвело запланированный объем продукции и не выполнило своих обязательств перед покупателями и вынуждено было заплатить штраф в сумме 3.800.000 руб.

Администрация предприятия считает, что указанные убытки (3.800.000 руб.) являются прямым следствием действий аудиторов, так как до этого отношения с поставщиками были хорошими, предприятие работало прибыльно и рентабельно.

Кроме того, администрация предприятия не удовлетворенная результатами аудита требует вернуть ей сумму, уплаченную за его проведение. Акт приема-передачи услуг ею не подписан.

Какое решение, по вашему мнению, примет арбитражный суд?

Дата добавления: 2015-08-13