Особенности налогообложения внешнеторговых бартерных сделок

С точки зрения соответствия критериям, установленным для бартерных сделок, в целях налогообложения необходимо правильно трактовать критерий эквивалентности (равноценности) обмениваемых товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности.

Поскольку каждый из встречных товаров поставляется в уплату за другой, очень важно правильно установить количественные соотношения обмениваемых товаров. А для этого недостаточно только определить общую сумму сделки, т. е. уравновесить по стоимости экспорт и импорт товаров.

Количество каждого товара будет зависеть от его цены, поэтому цена является обязательным элементом бартерного договора и в таком договоре должны быть определены номенклатура товаров, их количество и цена по каждой товарной позиции. Соответственно, если предметом сделки являются работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, в договоре должны быть определены их перечень и стоимость.

Эквивалентный обмен товарами может быть обеспечен только в том случае, если стоимость встречных товаров рассчитывается на базе мировых цен. При этом необходимо учитывать, что на конечную цену товара влияют базисные условия поставки. Поэтому при расчете количественных соотношений необходимо скорректировать конечные цены встречных товаров, приведя их к общему базису поставки.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по внешнеторговым сделкам, в том числе и бартерным, на соответствие их уровню рыночных цен, определяемому с учетом положений, предусмотренных ст. 40 НК РФ.

При определении налога на прибыль договорная стоимость встречного товара, полученных услуг и результатов выполненных работ является выручкой от реализации поставленного в порядке обмена товара, выполненных работ, предоставленных услуг. Расходы, связанные с получением этой выручки, представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Они признаются в целях налогообложения в соответствии с критериями, установленными гл. 25 НК РФ.

В зависимости от момента перехода права собственности на обмениваемые товары могут возникать также внереализационные доходы и расходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц. Они возникают при временном разрыве между датой перехода права собственности на товар и датой предоставления встречных услуг, выполнения встречных работ. Датой выполнения работ, предоставления услуг считается дата акта сдачи-приемки, подписанного обеими сторонами.

При ввозе встречного товара на таможенную территорию Российской Федерации взимаются пошлины, сборы и налог на добавленную стоимость. Таможенные пошлины и сборы исчисляются от таможенной стоимости импортного товара, а сумма НДС — от таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины. При этом таможенная стоимость определяется в соответствии с порядком, установленным для ее определения при ввозе товаров, импортируемых по договору купли-продажи.

Дата добавления: 2015-08-13