Учет внешнеторговых бартерных сделок

В бартерной сделке каждая сторона выступает одновременно и в роли продавца, и в роли покупателя.

Поэтому бухгалтерский учет операций по передаче сторонами договора друг другу обмениваемых товаров представляет собой отражение в учете российской организации движения двух товарных потоков - экспортируемых и импортируемых товаров, которые должны быть своевременно поставлены на учет.

Поэтому в бартерном договоре, как и в любом договоре купли-продажи, должен быть определен момент перехода права собственности к покупателю.

Если же это условие не предусмотрено договором и иное не установлено законом, то в соответствии с ГК РФ право собственности на обмениваемые товары приобретается сторонами одновременно с момента выполнения обеими сторонами своих обязательств по передаче товаров.

Обязательства каждого продавца заключаются в поставке товара покупателю. В свою очередь по обязательствам, предусматривающим перевозку, товар считается поставленным, если он сдан перевозчику для передачи его покупателю.

Схемы бухгалтерского учета бартерных операций различаются в зависимости от того, как определяется момент перехода права собственности и в какой последовательности осуществляется исполнение сторонами обязательств по договору (см. примеры 2.7—2.9).

Пример 2.7. Российское предприятие заключило контракт с иностранной фирмой на обмен товарами. Контрактная стоимость обмениваемых товаров 5000 долл. США. Себестоимость экспортной продукции составляет 70 000 руб. Расходы на продажу 30 000 руб. Момент перехода права собственности в контракте не определен. Базис поставки — FОВ (FREE ON BOARD/СВОБОДНО НА БОРТУ)(...названный порт отгрузки) российский порт (или порт страны СНГ). Российское предприятие первым исполняет свои обязательства.

1. Отгрузка экспортного товара по исполнению бартерного контракта (70 000 руб.);

Д-т счета 45, субсчет 1 "Товары отгруженные экспортные в счет бартерных сделок",

К-т счета 43, субсчет 1 "Готовая продукция экспортная",

или 41 "Товары".

2. На сумму расходов, связанных с исполнением обязательств по отгрузке товара иностранному партнеру (30 000 руб.):

Д-т счета 44, субсчет 1 "Расходы на продажу",

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Д-т счета 76, К-т счета 51.

Поскольку в контракте не определен момент перехода права собственности, в соответствии с ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к покупателям одновременно при исполнении обязательств обеими сторонами. Поэтому до исполнения встречных обязательств иностранным партнером товар учитывается на счете 45 (субсчет 'Товары отгруженные экспортные в счет бартерных сделок") как собственность российского предприятия. Исполнением обязательств является поставка товара (в данном случае сдача товара перевозчику для передачи его покупателю).

3. Иностранный партнер отгрузил товар в адрес российского покупателя, передав ему счет и комплект товароотгрузочных документов.

Поскольку на дату передачи товара обе стороны исполнили свои обязательства, право собственности на обмениваемые товары перешло к покупателям. На сумму контрактной стоимости товара 5000 долл. США, что в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки 30 руб. за 1 доллар США составляет 150 000 руб., товар принимается к учету как собственность российского предприятия:

Д-т счета 15, субсчет "Формирование себестоимости импортных товаров",

К-т счета 60, субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками".

4. Одновременно на сумму контрактной стоимости товара (150 000 руб.) отражается в учете продажа товара на экспорт:

Д-т счета 62, субсчет 1 "Расчеты с иностранными покупателями",

К-т счета 90, субсчет 1 "Реализация экспортных товаров (работ, услуг)".

5. Списывается себестоимость отгруженного иностранному партнеру товара и расходы по его продаже:

Д-т счета 90-2, К-т счета 45-1 - 70 000 руб.;

Д-т счета 90-2, К-т счета 44-1 - 30 000 руб.;

определяется финансовый результат от продажи на экспорт:

Д-т счета 90-9, К-т счета 99, субсчет "Прибыли и убытки по внешнеэкономической деятельности" - 50 000 руб. (150 000 - 70 000 - 30 000).

6. Денежные расчеты по бартерной сделке не производились. Поэтому в бухгалтерском учете отражается выполнение обязательств сторонами контракта:

Д-т счета 60, субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками",

К-т счета 62, субсчет 1 "Расчеты с иностранными покупателями".

Сумма обязательств 5000 долл. США в рублевой оценке будет одинаковой, так как в бухгалтерском учете оба обязательства отражались на одну и ту же дату. Поэтому курсовые разницы на счетах расчетов не возникают.

7. Учет встречного товара ведется по схеме бухгалтерского учета импортных товаров.

Пример 2.8. Условия договора те же, что и в предыдущем примере, но первым исполняет свои обязательства иностранный партнер.

1. При исполнении обязательств по отгрузке товара иностранным партнером и передаче им российскому участнику документов на отгруженный товар российское предприятие не может поставить этот товар на балансовый учет, так как она еще не исполнила своих обязательств по отгрузке, следовательно, право собственности на обмениваемые товары не перешло к покупателю.

Поэтому встречный товар отражается на забалансовом счете:

Д-т счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" — 5000 долл. США.

2. Российская сторона отгрузила экспортный товар иностранной фирме и передала на него документы (что означает передачу товара), следовательно, исполнила свои обязательства по поставке:

Д-т счета 45, субсчет 1 "Товары отгруженные экспортные в счет бартерных сделок", К-т счета 43, субсчет 1 "Готовая продукция экспортная" — 70 000 руб.

3. На сумму расходов, связанных с исполнением обязательств по отгрузке товара иностранному партнеру (30 000 руб.):

Д-т счета 44, субсчет 1 "Расходы на продажу",

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Д-т счета 76, К-т счета 51.

4. С этого момента обязательства выполнены обеими сторонами. Поэтому к покупателям переходит право собственности на обмениваемые товары, что является основанием для следующих записей в бухгалтерском учете:

а) отражается продажа товара на экспорт

Д-т счета 62, субсчет 1 "Расчеты с иностранными покупателями",

К-т счета 90-1, субсчет "Реализация экспортных товаров (работ, услуг)"

- 150 000 руб. (5000 долл. США × 30 руб.).

Одновременно списываются на себестоимость продаж себестоимость экспортного товара и расходы по его продаже:

Д-т счета 90-2, К-т счета 45-1 - 70 000 руб.;

Д-т счета 90-2, К-т счета 44-1 - 30 000 руб.

Определяется финансовый результат:

Д-т счета 90-9, К-т счета 99, субсчет "Прибыли и убытки по внешнеэкономической деятельности" - 50 000 руб. (150 000 - 70 000 - 30 000);

б) встречный товар снимается с забалансового учета и отражается на балансовом учете как материальные ценности, перешедшие в собственность российской стороны:

К-т счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение",

Д-т счета 15, субсчет "Формирование себестоимости импортных товаров",

К-т счета 60, субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками"

- 150 000 руб. (5000 долл. США × 30 руб.).

5. Денежные расчеты не производятся. Поэтому в учете отражается выполнение обязательств участниками сделки:

Д-т счета 60, субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками",

К-т счета 62, субсчет 1 "Расчеты с иностранными покупателями".

Рублевая оценка обязательств сторон одинаковая, так как оба обязательства отражаются в учете на одну и ту же дату, следовательно, курсовые разницы на счетах расчетов не возникают.

Пример 2.9. Условия контракта те же, но момент перехода права собственности определен в договоре: право собственности на обмениваемые товары переходит к каждому покупателю по отгрузке независимо от исполнения обязательств встречной поставки.

В этом случае у российского предприятия ведется учет экспортных и импортных товаров, поставляемых сторонами бартерного контракта, и отражается продажа на дату отгрузки своего товара в адрес иностранного покупателя.

1. Произведена отгрузка товара в адрес иностранного партнера по сделке (себестоимость 70 000 руб.):

Д-т счета 45, субсчет 1 "Товары отгруженные экспортные в счет бартерных сделок",

К-т счета 43, субсчет 1 "Готовая продукция экспортная";

оплачены расходы по отгрузке товара в адрес иностранного участника сделки (30 000 руб.):

Д-т счета 44, субсчет 1 "Расходы на продажу",

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Д-т счета 76, К-т счета 51.

2. Отражается продажа товара в связи с переходом права собственности иностранному покупателю 150 000 руб. (5000 долл. США × 30 руб.)

Д-т счета 62, субсчет 1 "Расчеты с иностранными покупателями",

К-т счета 90-1 "Продажа экспортных товаров (работ, услуг)".

Одновременно списываются на себестоимость продаж себестоимость экспортного товара, затраты, связанные с его продажей, и определяется финансовый результат:

Д-т счета 90-2, К-т счета 45 - 70 000 руб.;

Д-т счета 90-2, К-т счета 44-1 - 30 000 руб.;

Д-т счета 90-9, К-т счета 50 000 руб.

3. Произведена отгрузка встречного товара:

Д-т счета 15, субсчет "Формирование себестоимости импортных товаров",

К-т счета 60, субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками"

- 154 000 руб. (5000 долл. США × 30 руб. 80 коп.).

4. В бухгалтерском учете отражаются расходы, связанные с закупкой встречного товара, не вошедшие в контрактную стоимость по базису поставки:

Д-т счета 15, К-т счета 76 - 22 000 руб.

5. Товар по полной фактической стоимости отражается на соответствующем счет по учету материальных ценностей:

Д-т счетов 10, 41 и др., К-т счета 15 - 176 000 руб.

6. В связи с тем, что денежные расчеты по бартерной сделке не производятся в учете отражается исполнение обязательств участниками сделки (5000 долл. США по взаимным поставкам встречных товаров:

Д-т счета 60, субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками" - 154 000 руб.,

К-т счета 62, субсчет 1 "Расчеты с иностранными покупателями" - 150 000 руб.,

К-т счета 91-1, субсчет "Курсовые разницы" — 4000 руб.

Таким образом, при отражении в учете исполнения обязательств по бартерному контракту, в соответствии с которым момент перехода права собственности наступает независимо от исполнения обязательств встречной поставки, возникают курсовые разницы.

Последовательность экспортных и импортных операций может быть обратной, если иностранный партнер первым исполнит свои обязательства и передаст товар в собственность российской стороне. По этой схеме ведется бухгалтерский учет компенсационных сделок, являющихся модификацией бартера (см. пример 2.10).

Пример 2.10.

1. Принимается на балансовый учет оборудование, поставленное иностранным партнером (контрактная стоимость 10 000 дол. США по курсу 30 руб. за 1 долл. США на дату перехода права собственности составляет 300 000 руб.):

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т счета 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками".

Если оборудование требует монтажа, оно предварительно учитывается на счете 07 "Оборудование к установке", а после сдачи его в монтаж переводится со счета 07 на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

2. В стоимость оборудования включаются расходы, связанные с его приобретением (по совокупности в рублях и иностранной валюте составившие 100 000 руб.), оплачиваемые покупателем сверх контрактной стоимости:

Д-т счета 08, К-т счета 76;

Д-т счета 76, К-т счетов 51, 52.

3. Закупленное оборудование введено в эксплуатацию:

Д-т счета 01, К-т счета 08 - 400 000 руб.

Отгрузки иностранному партнеру продукции, изготовленной на данном оборудовании, оформляются как экспортные поставки в счет погашения задолженности по кредиту в соответствии с установленными сроками.

Соответственно постепенно списывается в бухгалтерском учете кредиторская задолженность за полученное оборудование.

Всего должно быть отгружено продукции на 10 000 долл. США в контрактных ценах (это стоимость приобретенного оборудования и, следовательно, сумма полученного кредита).

4. Отгружена иностранному кредитору (партнеру по встречной сделке) продукция, произведенная на данном оборудовании (ее себестоимость составляет 200 000 руб.):

Д-т счета 45, субсчет 1 "Товары отгруженные экспортные в счет бартерных сделок", К-т счета 43, субсчет "Готовая продукция экспортная".

5. Оплачены расходы, связанные с поставкой экспортной продукции (по совокупности в рублях и иностранной валюте составившие 60 000 руб.):

Д-т счета 44, субсчет "Расходы на продажу экспортной продукции",

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Д-т счета 76, К-т счета 51.

6. На дату перехода права собственности отражается выручка от продажи и производится погашение задолженности по кредиту (в совокупности 10 000 долл. США в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на каждую отгруженную партию товара, всего 315 000 руб.):

Д-т счета 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками",

К-т счета 90, субсчет 1 "Продажа экспортных товаров (работ, услуг)".

7. Определяется финансовый результат от продажи на экспорт продукции, произведенной с использованием оборудования, полученного в кредит:

Д-т счета 90-2, К-т счета. 45-1 - 200 000 руб.;

Д-т счета 90-2, К-т счета 44 - 60 000 руб.;

Д-т счета 90-9, К-т счета 99 - 55 000 руб.

8. Курсовая разница, возникшая на счете 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками", в сумме 15 000 руб. (315 000 — 300 000), относится на прочие доходы организации:

Д-т счета 91-1, К-т счета 60 -15 000 руб.

Бухгалтерский учет компенсационных сделок, являющихся модификацией встречной закупки и осуществляемых по раздельным контрактам с использованием механизма валютно-финансовых расчетов, ведется так же, как и раздельный учет экспортных и импортных операций с отражением в учете взаимных денежных расчетов.

Дата добавления: 2015-08-13