Глава 1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях развития рыночной экономики

АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ

(ФИНАНСОВОЙ)

ОТЧЕТНОСТИ

Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит», 080107 «Налоги и налогообложение»

Барнаул 2010

УДК 336: 657.6

ББК

ISBN

В учебном издании рассмотрены особенностями составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и методика ее анализа на примере предприятий агропромышленного комплекса. Значительное место отведено методики финансового анализа с учетом последних наработок в предметной области; приводятся практические примеры составления и анализа всех форм отчетности, что поможет приобрести нужные навыки вычисления различных показателей, оценки экономических ситуаций, а также сформулировать аналитические выводы. В конце каждой темы приводятся контрольные вопросы, а в конце учебного пособия приведены тематические тесты и кроссворды для самостоятельной работы и закрепления полученных знаний студентами.

Предназначено для студентов дневного, заочного и вечернего отделения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит», 080107 «Налоги и налогообложение».

Рекомендовано к изданию методической комиссией учетно-финансового факультета АГАУ (протокол № от 2010 г.)

Рецензенты: зав. кафедрой «Финансы и кредит» ФГОУ ВПО АГАУ, д.э.н., доцент Н.Ф. Вернигор;

зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» Алтайского государственного технического университета им. И.И. Ползунова д.м.н.,профессор,

ISBN

@ ФГОУ ВПО АГАУ, 2010

@ Издательство АГАУ, 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Предисловие

РАЗДЕЛ I СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.. 8

ГЛАВА 1. КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ.. 8

1.1. Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности в рыночной экономике 8

1.2. Принципы формирования бухгалтерской отчетности: допущения и требования. Качественные характеристики финансовой отчетности. 10

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности. 14

ГЛАВА 2. СОСТАВ, ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ 17

2.1. Состав финансовой отчетности в международной и российской практике. 17

2.2. Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности. 19

2.3. Основные правила и этапы составления бухгалтерской отчетности. 24

2.4. Аудит и публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности. 27

2.5. Виды искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. 29

2.6. Способы выявления и исправления ошибок в бухгалтерской отчетности. 31

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.. 33

3.1. Понятие бухгалтерского баланса и его функции. 33

3.2. Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике.... 34

3.3. Правила оценки статей бухгалтерского баланса. 36

3.4. Содержание и оценка статей актива баланса. 37

3.5. Содержание и оценка статей пассива баланса. 45

3.6. Техника составления бухгалтерского баланса. 49

3.7. Составление бухгалтерского баланса при реорганизации организации. 54

3.8. Составление бухгалтерского баланса при ликвидации организации. 56

ГЛАВА 4. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.. 58

4.1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике 58

4.2. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике 59

4.3. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках. 63

ГЛАВА 5. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА.. 73

5.1. Значение и целевая направленность отчета об изменениях капитала в рыночной экономике 73

5.2. Структура, содержание и техника заполнения статей российского отчета об изменениях капитала. 76

ГЛАВА 6. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.. 84

6.1. Значение и целевая направленность отчета о движении денежных средств в РФ и международной практике. 84

6.2. Слагаемые потоков денежных средств по видам деятельности. Методы представления денежных потоков. 85

6.3. Структура и содержание формы № 4 «Отчет о движении денежных средств». 88

ГЛАВА 7. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА – ТЕКСТОВАЯ ЧАСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА 96

7.1. Назначение и состав пояснительной записки. 96

7.2. Разделы пояснительной записки и включаемая информация. 99

7.3. Порядок отражения последствий изменения учетной политики в финансовой отчетности 105

РАЗДЕЛ II АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 107

ГЛАВА 8. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.. 107

8.1. Место анализа финансовой отчетности в системе видов экономического анализа деятельности организации. 107

8.2. Оценка информативности финансовой отчетности с позиций основных групп ее пользователей. 110

8.3. Проверка информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности..... 113

ГЛАВА 9. МЕТОДЫ И МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.. 116

9.1. Метод анализа финансовой отчетности и его специфические особенности. 116

Особенности метода анализа финансовой отчетности: 116

9.2. Логико-экономические (традиционные) приемы анализа. 117

9.3. Приемы детерминированного факторного анализа. 119

9.4. Экономико-математические приемы анализа. 124

9.5. Эвристические (психологические) приемы анализа. 126

ГЛАВА 10. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА АКТИВОВ, КАПИТАЛА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ.. 129

10.1. Этапы проведения анализа бухгалтерского баланса. 129

10.2. Анализ источников финансирования деятельности и имущественного положения организации. 131

10.3. Анализ финансового состояния организации. 137

10.4. Анализ платежеспособности организации и ликвидности ее баланса. Показатели оценки ликвидности активов. 139

10.5. Оценка показателей оборачиваемости оборотных активов. 147

10.6. Анализ показателей финансовой устойчивости организации. 156

10.7. Диагностика риска банкротства организации. 164

ГЛАВА 11. АНАЛИЗ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.. 176

11.1. Информационно-аналитические возможности формы №2. 176

11.2. Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов организации. 177

11.3. Методика формирования финансовых результатов по данным Отчета о прибылях и убытках 178

11.4. Анализ прибыли организации, оценка динамики и факторов ее формирования.... 180

11.5. Анализ формирования и распределения чистой прибыли. 182

11.6. Анализ показателей оборачиваемости и рентабельности. 187

ГЛАВА 12. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПО ДАННЫМ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА.. 192

12.1. Анализ состава, структуры и динамики собственного капитала. 192

12.2. Источники финансирования активов. 195

12.3. Анализ эффективности использования собственного капитала. 198

12.4. Анализ финансового рычага. 200

12.5. Экономическое содержание, порядок расчета, оценка величины и динамики чистых активов 202

ГЛАВА 13. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ПО ДАННЫМ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.. 206

13.1. Денежные средства организации. Цели и задачи анализа денежных средств. 206

13.2. Анализ отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом...... 208

13.3. Анализ Отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом 214

13.4. Коэффициентный метод как инструмент факторного анализа в оценке движения денежных средств. 218

ТЕМА 14. ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ.. 224

14.1. Состав и структура пояснений к бухгалтерской отчетности. 224

14.2. Информационно-аналитические возможности формы № 5. 224

14.3. Анализ нематериальных активов и основных средств. 230

14.4. Анализ долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. 233

14.5. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 234

ТЕМА 15. ФОРМИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ ОТЧЕТНОСТИ ПО СЕГМЕНТАМ... 240

15.1. Понятие отчетности по сегментам и её значение для пользователей. 240

15.2. Цели и задачи сегментарной отчетности. 241

15.3. Порядок раскрытия сведений о сегментах в отчетности. 244

15.4. Отчетность по сегментам для внутренних пользователей. 247

ТЕМА 16. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. 252

16.1. Значение и нормативное регулирование порядка составления консолидированной отчетности. 252

16.2. Этапы составления консолидированной отчетности. 255

16.3. Особенности анализа консолидированной отчетности. 259

Тематические тесты для самоконтроля знаний студентов…………………………………263

Кроссворды для закрепления полученных знаний студентами ………………………… 276

Библиографический список…………………………………………………………………..285

ПРЕДИСЛОВИЕ

В современных экономических условиях деятельность отдельного хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, имеющих финансовые интересы в результатах его функционирования. На основе доступной информации заинтересованные лица стремятся оценить финансовое состояние организации. Основным инструментом, при этом, становится финансовый анализ, цель которого состоит в том, чтобы объективно оценить текущее финансовое состояние организации, выявить основные тенденции его изменения и обосновать прогнозные оценки ключевых финансовых показателей с учетом изменений внешней и внутренней среды, а также последствий принимаемых экономических решений. В то же время анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности становится элементом управления и занимает ведущее место в обосновании экономических решений, когда требуется найти рациональные и логические аргументы.

Цель данного учебного пособия – познакомить студентов с особенностями составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и методикой ее анализа на примере предприятий агропромышленного комплекса.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности становится наиболее актуальным предметом, независимо от того, кто его проводит (внутренний или состояния или построение прогноза), с помощью каких методов, моделей и приемов, и базируется на данных бухгалтерской и финансовой отчетности.

Получив широкую экономическую свободу, большинство организаций оказалось перед проблемой самостоятельного выбора стратегии развития, поиска источников финансирования, реконструкции и расширения производства, полностью ощутило бизнес-риски всех уровней: коммерческие, финансовые, валютные и т.д. В этих условиях назрела необходимость в получении информации, позволяющей всесторонне обосновать стратегические и текущие решения, снизить информационный риск при разработке стратегии развития и бизнес-планирования, выбрать надежных партнеров и предвидеть финансовые результаты своей деятельности. Новые условия хозяйствования потребовали изменений в системе аналитической работы, включая развитие новых направлений анализа бухгалтерской отчетности, поиска новой информации и методов ее обработки.

Данное пособие позволит будущим специалистам получить теоретические знания и навыки расчетов для оценки экономического состояния анализируемой организации. Студенты ознакомятся с основными терминами и понятиями бухгалтерской (финансовой) отчетности, смогут освоить методологию аналитических расчетов, понять особенности различных видов отчетности.

В учебном пособии приводятся практические примеры составления и анализа всех форм отчетности, что поможет приобрести нужные навыки вычисления различных показателей, оценки экономических ситуаций, а также сформулировать аналитические выводы. Данное пособие не только позволит научиться производить соответствующие вычисления и использовать определенные подходы, но и оценивать полученные результаты и принимать адекватные решения исходя из имеющейся информации. В конце учебного пособия приводятся тематические тесты и кроссворды для самостоятельной работы и закрепления знаний студентами, также после каждой главы приводятся контрольные вопросы.

Благодаря этому учебному пособию можно изучит сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности, принципы ее формирования, нормативное регулирование; ознакомиться с составом, основными этапами формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской и международной практике; освоить горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ, анализ финансовых коэффициентов; построить сравнительный аналитический баланс; проанализировать состав основного капитала, оборотных активов, движение денежных потоков, дебиторскую и кредиторскую задолженность, финансовые результаты и финансовое состояние, провести диагностику банкротства; выяснить особенности составления и анализа консолидированной отчетности и специфику сегментарной отчетности.

Главы учебного пособия построены по единой схеме, согласно программе курса «Анализ финансовой отчетности», где рассматривается методология и краткие пояснения к системе финансовых показателей, демонстрируется методика решения типовых задач, приемы анализа показателей и интерпретации полученных результатов на примере организаций агропромышленного комплекса Алтайского края. Такое изучение материала позволит студентам разобраться в наиболее сложных элементах методологии при проведении анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Выполнение тематических тестов и решение кроссвордов даст возможность студенту закрепить полученные знания и обеспечит хорошее усвоение материала.

При составлении пособия авторы пытались решить следующие задачи:

· охватить важнейшие показатели каждого раздела анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· научить составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность и пользоваться методиками финансового анализа;

· применить полученные знания в области бухгалтерского учета и финансов; формировать практические навыки аналитической работы как в части методики расчетов, так и составления аналитического заключения;

· овладеть приемами прогнозного финансового анализа, позволяющими обосновать управленческие решения;

· изучить приемы и способы диагностики потенциального банкротства организаций, а также возможные факторы стабилизации финансового состояния;

· формировать навыки самостоятельной работы с методической и научной литературой по проблемам управления финансами.

РАЗДЕЛ I. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

ГЛАВА 1. КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Дата добавления: 2015-08-13