Учёт финансовых вложений в ценные бумаги.

Под финансовыми вложениями понимаются инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий и организаций, процентные облигации государственных и местных займов, прочих юридических лиц, приобретение депозитных сертификатов.

В зависимости от сроков отвлечения средств финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся финансовые вложения со сроком использования на конкретном предприятии свыше одного года.

Сам срок использования зависит от вида финансового вложения. Если предприятие вкладывает свободные денежные средства в депозитные сертификаты и облигации со сроком погашения менее года, а также в акции, котирующиеся на бирже, то такие финансовые вложения относятся к краткосрочным. Вклады в уставные капиталы других предприятий и организаций в виде паёв, а также приобретение акций, не котирующихся на бирже, относятся к долгосрочным финансовым вложениям.

Любые финансовые вложения подтверждаются соответствующими документами: акциями, сертификатами акций, облигациями, депозитными сертификатами, векселями, свидетельствами на сумму вкладов в уставный капитал, договорами по предоставленным займам и соответствующими платёжными документами.

Списание с баланса финансовых вложений осуществляется на основе соответствующих договоров, актов купли-продажи и платёжных документов, подтверждающих получение денежных средств.

Для учета финансовых вложений используется счет «Краткосрочные финансовые вложения», на котором учитываются ценные бумаги по субсчетам: 58-1, 58-2, 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Паи и акции».

При получении в отчётном периоде документов по приобретённым ценным бумагам они учитываются на счёте 58.

Аналитический учет финансовых вложений ведётся по предприятиям и организациям, в которые вкладываются средства.

Акции отражаются в учёте в сумме фактических затрат. Которые могут быть выше или ниже номинальной стоимости. В фактические затраты включаются все расходы по их приобретению, включая различные комиссионные финансовым брокерам. Так как облигация является долг8овой ценной бумагой, по не выплачивается фиксированный процент и осуществляется погашение номинальной стоимости, то разница между фактической стоимостью, по которой приходуется акция, и номинальной должна быть амортизирована к сроку её погашения. Это осуществляется путём увеличения или уменьшения фактической стоимости в момент начисления процентов по облигации. Источник амортизации – полученный доход.

Реализация ценных бумаг отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счёта91 списывается стоимость выбывающих ценных бумаг в корреспонденции с кредитом счёта 58, а также все расходы, связанные с продажей. В кредит счёта 91 относится выручка от реализации ценных бумаг. Сальдо по счёту 91 (дебетовое или кредитовое) списывается на финансовые результаты. В соответствии с ПБУ в РФ акции, оплаченные частично, показываются в активе баланса по их полной стоимости, если инвестор имеет право на получение дивидендов. Неоплаченная сумма показывается в пассиве баланса по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Если инвестор не имеет право на получение дивидендов, то частично оплаченные акции (неоплаченная сумма) в учёта как финансовые вложения не показываются, а отражаются в активе баланса по статье дебиторов (счёт 76).

Вложения предприятия в акции других предприятий, котирующиеся на бирже, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой. Разница относится на счёт резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемого за счёт финансовых результатов. Переоценка стоимости ценных бумаг в сторону увеличения их стоимости не производится.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по учёту акций.

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Приобретение ценных бумаг Приобретены ценные бумаги по наличному и безналичному расчёту Приобретены ценные бумаги посредством обмена их на продукцию или имущество предприятия Списывается балансовая стоимость активов, передаваемых в оплату приобретённых акций: - основные средства - материалы и инструменты - оборудование - НМА - списывается незачтённая сумма НДС, относящаяся к передаваемым активам   Отражается частичная оплата акций, по которым не предусмотрено получение дивидендов: - частичная оплата акций - доперечисление средств - отражаются в учёте полученные акции Отражается частичная оплата акций, по которым предусмотрено получение дивидендов: - частичная оплата акций - отражаются недоперечисленные суммы - погашенная задолженность Отражаются безвозмездно полученные акции   Реализация ценных бумаг Реализованные ценные бумаги: - поступила выручка от реализации - списывается балансовая стоимость акций - списываются комиссионные при реализации акций - отражается финансовый результат Переданные безвозмездно ценные бумаги Произведена переоценка ценных бумаг на конец отчётного года,, по которым публикуется котировочная стоимость   Учёт дивидендов при операции с ценными бумагами Начислены дивиденды сторонним владельцам Отражается налог на доходы по акциям (удерживается у источника по ставка 13% - у юридических лиц, 30% - у физических лиц) Выплачены дивиденды Начисленные дивиденды реинвестированы в развитие акционерного общества Начислены дивиденды своим работникам Удержан НДФЛ Выплачены дивиденды своим работникам   Учёт налогов при операции с ценными бумагами Отражается налог на операции с ценными бумагами при регистрации проекта эмиссии и купле-продаже ценных бумаг	50, 51, 52 83, 99, 59           75/2 75/2   75/2	50, 51, 52   90, 91     01/1 10, 10/9 04/1   19/1, 19/2, 19/3, 19/4         98/2         75/2     50, 51   50, 51

Бухгалтерские проводки при выпуске ценных бумаг эмитентом

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Отражается сумма уставного капитала в соответствии с проектом эмиссии   Отражается сумма подписного капитала   Отражается поступление средств в оплату приобретённых акций: - основные средства - НМА - материальные ценности - оборудование - объекты незавершённого капитального строительства - товары - денежные средства Одновременно в учёте отражается оплаченный капитал	75/1   80/1   10, 10/9 50, 51, 52 80/2	80/1 (объяв- ленный капитал) 80/2 (подпис- ной капитал)     75/1 75/1 75/1 75/1 75/1 75/1 75/1 80/3 (опла- ченный капитал)

Сальдо по счёту 80/1 «Объявленный капитал» показывает, на какую сумму объявленного капитала ещё не подписались инвесторы.

Сальдо по счёту 80/2 «Подписной капитал» показывает неоплаченный инвестором уставный капитал.

Сальдо по счёту 80/3 «Оплаченный капитал» показывает сумму оплаченных акций по последнему проспекту эмиссии.

Акции могут быть реализованы по цене выше номинальной стоимости, в этом случае акционерное общество (эмитент) получает эмиссионный доход.

В соответствии с действующим законодательством эмиссионный доход может быть использован для покрытия убытков при реализации акций ниже их номинальной стоимости.

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Отражается номинальная стоимость реализованных акций Отражается эмиссионный доход при реализации по цене выше номинальной Отражается фактическая сумма поступивших средств при реализации акций по цене ниже номинальной Списывается разница между фактической и номинальной стоимостью реализованных акций	50, 51, 52   50, 51, 52   50, 51, 52	75/1     75/1   75/1

Дата добавления: 2015-08-13