Читайте также:
|
За счет прибыли, оставшейся в организации после налогообложения, могут создаваться:
В действующем законодательстве отсутствуют указания о том, что вся чистая прибыль организации должна распределяться по фондам. Учредители имеют право не создавать фонды (кроме обязательных, предусмотренных законодательством).
Фонд накопления создаётся с целью осуществления расходования прибыли на производственное развитие, которое позволит обеспечить максимизацию прибыли в будущем. Средства этого фонда могут направляться на финансирование капитальных вложений производственного назначения (капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкция, расширение и техническое перевооружение организации, приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и др.). конечной целью расходования фонда накопления является новое имущество предприятия.
Фонд потребления создаётся:
· для приобретения оборудования и транспортных средств для оздоровительных лагерей, детских садов, столовых и буфетов, здравпунктов, санаториев и других объектов социальной сферы;
· оказание единовременной материальной помощи работникам и пенсионерам, а также на выплату единовременных пособий уходящим на пенсию работникам;
· проведение оздоровительных мероприятий, приобретения путевок в дома отдыха, пансионаты, санатории, на туристические базы, для экскурсий и путешествий, организуемых профсоюзом;
· проведение культурно-просветительских и оздоровительных мероприятий для работников и т.д.
Учет уставного фонда
Уставный фонд (стартовый фонд) представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Уставный фонд коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности (товарищество, общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерное общество и др.) разделен на доли (вклады) учредителей. Вклады учредителей в уставный фонд разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемые участником в счет погашения его обязательств по вкладу. Вложения денежными средствами могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.
При взносе участником вместо денежных средств имущества в учредительных документах определяются его виды и стоимость. Оценку имущества участник обязан произвести с привлечением независимого оценщика.
Размер уставного фонда отражается в учредительных документах и фиксируется при регистрации организации в государственных органах. Минимальные размеры уставного фонда коммерческих организаций установлены Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999г. №11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», с изм. и доп. по состоянию на 4 сентября 2006г. №14. Размер уставного фонда в иностранной валюте фиксируется в национальной валюте Республики Беларусь по курсу Национального банка на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранным инвестором. Сроки формирования уставного фонда регулируются законодательством.
Обобщение информации о состоянии и движении уставного фонда организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Сальдо (остаток) этого счета должно точно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах этой организации.
После государственной регистрации организации на сумму уставного фонда, предусмотренного в учредительных документах, составляется бухгалтерская запись:
дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд».
Фактическое поступление вкладов учредителей отражается следующими записями:
дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учредителей в денежном выражении;
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей зданий, сооружений, машин и иных основных средств и нематериальных активов, относящихся к внеоборотным активам;
дебет счета 10 (15) «Материалы», 41 «Товары» и кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей материальных ценностей;
дебет счета 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учредителей в валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия к учету.
Курсовая разница, которая может возникнуть между курсами на дату подписания учредительных документов и дату внесения денежных средств на валютный счет или поступления имущества, стоимость которого выражена в валюте, согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. №118, в редакции от 26 декабря 2003г. №183, относится в резервный фонд организации. Данный порядок позволяет не менять долю учредителей в уставном фонде, оговоренную в учредительных документах.
Материальные ценности, нематериальные активы и ценные бумаги, вносимые в счет вкладов учредителей в уставный фонд, отражают по оценке комиссии.
В процессе деятельности организации может возникнуть необходимость изменить уставный фонд. Записи по счету 80 «Уставный фонд» при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Изменения уставного фонда производятся по решению общего собрания учредителей. Сумма вклада каждого учредителя оговаривается в уставе и учредительном договоре организации.
Уставный фонд организации может пополняться либо за счет дополнительных взносов учредителей, либо за счет источников собственных средств. В бухгалтерии увеличение уставного фонда отражается следующими записями:
дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - на сумму дополнительных вкладов учредителей;
дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - на сумму резерва, используемого для увеличения уставного фонда;
дебет счета 83 «Добавочный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - на сумму чистой прибыли организации, направленной на увеличение уставного фонда.
При уменьшении уставного фонда в бухгалтерии отражаются следующие записи:
дебет счета 80 «Уставный фонд» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, подлежащих возврату учредителям.
Аналитический учет на счете 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по каждому учредителю и виду вклада.
Формирование уставного фонда акционерного общества осуществляется путем выпуска и продажи акций. Величина уставного фонда образуется из номинальной стоимости акций, выкупленных акционерами. Особенностью формирования уставного фонда акционерного общества являются такие понятия, как:
· номинальная стоимость выпущенных для формирования фонда акций;
· стоимость реализованных (выкупленных акционерами) акций;
· стоимость изъятых из обращения (выкупленных акционерным обществом) акций.
В связи с этим для обобщения и учета информации о величине сформированного фонда к счету 80 «Уставный фонд» рабочим планом счетов акционерные общества могут вводить субсчета:
- 80/1 «Объявленный фонд»;
- 80/2 «Оплаченный фонд»;
- 80/3 «Изъятый фонд».
После государственной регистрации акционерного общества на сумму объявленного уставного фонда, предусмотренного в документах, составляется бухгалтерская запись:
дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит субсчета 80/1 «Объявленный фонд».
При поступлении денежных средств от продажи акций в бухгалтерии формируются записи:
дебет счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») и кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму фактически внесенных денежных средств от продажи акций;
дебет субсчета 80/1 «Объявленный фонд» и кредит субсчета 80/2 «Оплаченный фонд» - на величину номинальной стоимости проданных акций.
Если продажа акций осуществлялась по цене выше их номинальной стоимости, то разница составляет эмиссионный доход организации и отражается в составе добавочного фонда, а в бухгалтерии формируется запись:
дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит субсчета 83/2 «Эмиссионный фонд» - на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.
Таким образом, в результате формирования уставного фонда акционерного общества суммы (сальдо конечное), отраженные по субсчетам, открытым к счету 80, дают информацию о величине оплаченного и подлежащего оплате уставного фонда. Сальдо конечное по синтетическому счету 80 дает информацию о величине уставного фонда акционерного общества.
При формировании уставного фонда акционерного общества вклады могут осуществляться не только денежными средствами, но и имуществом, поступление которого в бухгалтерии отражается записью:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»(10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму фактически внесенного имущества по оценке экспертной комиссии.
Собственные акции (доли)
Реализованные ранее акции акционерных обществ продаются и покупаются на рынках ценных бумаг. Однако акционерные общества могут выкупать собственные акции, реализованные ранее. Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи ил аннулирования, предназначен активный счет 81 «Собственные акции (доли)». На этом счете отражаются доли учредителей, выкупленные для передачи другим участникам или третьим лицам.
Выкуп принадлежащих акционерным обществам акций или долей учредителей отражается в бухгалтерии записью:
дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютные счета») – на сумму фактических затрат по выкупу акций (долей).
В результате выкупа может возникнуть разница между фактическими затратами по выкупу и номинальной стоимостью акций (долей). Для регулирования стоимости предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». В бухгалтерии при этом отражаются записи:
дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму доначисления до номинальной стоимости, если акции (доли) были выкуплены по цене ниже номинала;
дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму уменьшения до номинальной стоимости, если акции (доли) были выкуплены по цене выше номинала.
Одновременно в бухгалтерии акционерных обществ отражается номинальная стоимость выкупленных акций как изъятый фонд бухгалтерской записью:
дебет субсчета 80/2 «Оплаченный фонд» и кредит субсчета 80/3 «Изъятый фонд» - на сумму номинальной стоимости выкупленных акций.
Аннулирование выкупленных акций отражается бухгалтерской записью:
дебет субсчета 80/3 «Изъятый фонд» и кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму номинальной стоимости аннулированных акций производится уменьшение уставного фонда организации.
Реализация выкупленных акций отражается бухгалтерской записью:
дебет счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютные счета») и кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму фактически поступивших денежных средств за реализованные акции;
дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму разницы между номинальной стоимостью и ценой реализации акций (долей).
Учет резервного фонда
Организации имеют право за счет чистой прибыли создавать фонды и резервы. Виды, величина, порядок образования и назначения фондов и резервов, создаваемых за счет прибыли, определяются учредительными документами и нормативными актами.
Резервный фонд по своей природе является страховым и предназначен для возмещения (покрытия) возможных убытков организации от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае отсутствия или недостатка прибыли на эти цели.
Акционерные общества и организации с иностранным капиталом в уставном фонде производят обязательные отчисления в резервный фонд в установленных процентах от уставного фонда за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Другие организации также могут формировать резервные фонды за счет чистой прибыли и отражать их формирование и направления использования в учетной политике. Размер резервного фонда в этом случае определяется учредительными документами (или последующими протоколами общих собраний).
Резервный фонд подразделяется на резервный фонд, создаваемый организациями в обязательном порядке, и другие, необязательные резервные фонды. Эти резервные фонды в балансе должны учитываться раздельно.
Резервный фонд учитывается на пассивном счете 82 «Резервный фонд», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.
Формирование резервного фонда осуществляется нарастающим итогом с начала года и в бухгалтерии отражается записью:
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредит счета 82 «Резервный фонд» - на сумму сформированного резерва за счет прибыли организации.
Суммы, направляемые на формирование резервного фонда, уменьшают чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации.
Резервный фонд создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также установленных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях.
Средства резервного фонда могут направляться на погашение убытков, для начисления и выплаты дивидендов учредителям, увеличение уставного фонда и другие законные цели. При этом величина резервного фонда уменьшается.
Использование резервного фонда отражается в зависимости от направления расходования средств фонда следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» - суммы резервного фонда, направляемые на начисление дивидендов;
дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - суммы резервного фонда, направляемые на покрытие убытков организации;
дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - суммы резервного фонда, направляемые на увеличение уставного фонда;
дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - расходование сумм резервного фонда для оплаты труда при отсутствии других источников;
дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» - расходование сумм резервного фонда для начислений по социальному страхованию при отсутствии других источников;
дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - расходование сумм резервного фонда для расчетов с бюджетом при отсутствии других источников.
Если у организации есть необходимость использовать резерв на другие цели, для этого требуется согласие трудового коллектива, которое должно быть получено на общем собрании (конференции) и оформлено протоколом. При этом устанавливается порядок и срок восстановления этих средств в резервный фонд.
В типовой форме бухгалтерского баланса Резервный фонд отражается в пассиве баланса в разделе III «Источники собственных средств».
Учет добавочного фонда
Добавочный фонд – это источник собственных средств, образуемый за счет переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости, за счет разницы от продажи собственных акций при первичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость, а также при возникновении положительной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный фонд, выраженных в иностранной валюте.
Добавочный фонд возникает в результате:
· прироста стоимости внеоборотных активов;
· получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.
Для обобщения информации о добавочном фонде используется пассивный счет 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты субсчета:
- 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
- 83/2 «Эмиссионный доход».
Образование добавочного фонда отражается следующими записями:
дебет счета 01 «Основные средства» и кредит субсчета 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» - отражение дооценки основных средств;
дебет субсчета 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» и кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - отражение дооценки амортизации основных средств;
дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет«Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 83/2 «Эмиссионный доход» - отражен эмиссионный доход от превышения продажной стоимости акций над номинальной стоимостью при проведении подписки в акционерных обществах открытого типа;
дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет«Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 83/2 «Эмиссионный доход» - отражен эмиссионный доход от курсовой разницы, возникшей при внесении учредителями имущества в иностранной валюте, когда имело место изменение курса на момент регистрации организации и на момент внесения вкладов.
Суммы, учтенные по кредиту пассивного счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списывают. Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следующих случаях:
Ÿ погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов (уценка внеоборотных активов), выявленных по результатам его переоценки;
Ÿ направления средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда;
Ÿ распределения сумм добавочного фонда между учредителями организации.
В бухгалтерии при этом отражаются следующие записи:
дебет субсчета 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» и кредит счета
01 «Основные средства» (08) – отражение уценки основных средств;
дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит субсчета 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» - отражение уценки амортизации основных средств;
дебет счета 83 «Добавочный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - увеличение уставного фонда за счет использования добавочного фонда;
дебет счета 83 «Добавочный фонд» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - направление сумм добавочного фонда для распределения между учредителями.
Аналитический учет на счете 83 «Добавочный фонд» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования.
Учет, распределение и использование прибыли
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли каждого года заключительными оборотами списывается в нераспределенную прибыль организации бухгалтерскими записями:
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списание прибыли отчетного года;
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание убытка отчетного года.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеет одностороннее сальдо:
Ÿ кредитовое сальдо означает и отражает нераспределенную прибыль организации;
Ÿ дебетовое сальдо означает непокрытый убыток.
Общим правилом использования прибыли любой коммерческой организации является исключительное право собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов организации с бюджетом, таможенными органами и т.д.
Для обобщения и учета информации об использовании прибыли по направлениям затрат к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» рабочим планом счетов организации могут быть предусмотрены субсчета:
- 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;
- 84/2 «Фонд накопления образованный»;
- 84/3 «Фонд накопления использованный»;
- 84/4 «Фонд потребления образованный»;
- 84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям» и т.д.
За счет нераспределенной прибыли прошлых лет могут формироваться фонды специального назначения, являющиеся производными от величины полученной нераспределенной прибыли.
Состав фондов специального назначения, порядок формирования и использования их определяет трудовой коллектив организации в зависимости от стоящих перед ним целей и задач. Наиболее распространены фонды развития производства, науки и техники, специального развития и материального поощрения. Ряд организаций в этой связи формирует фонд накопления и фонд потребления.
Под фондом накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели. Конечным результатом использования этих средств является новое имущество организации.
Под фондом потребления понимают средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.
Фонды специального назначения расходуются строго по сметам.
Для формирования и использования фонда накопления можно предложить следующую схему записей:
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/2 «Фонд накопления образованный» - на величину формирования фонда накопления как источника расширенного воспроизводства внеоборотных активов за счет прибыли.
По мере использования сумм на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений использование фонда накопления отражается внутренней бухгалтерской записью:
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/2 «Фонд накопления образованный» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/3 «Фонд накопления использованный» - произведены капитальные вложения во внеоборотные активы за счет сформированного фонда накопления.
Предлагаемые бухгалтерские записи базируются на некоторых понятиях экономической теории, таких, как «простое воспроизводство» и «расширенное воспроизводство». При расширенном воспроизводстве для замены основных средств необходимы не только средства амортизационного фонда, но и дополнительные источники финансирования, которые могут быть получены либо в виде банковского кредита и других заемных средств, либо в виде прибыли, остающейся в распоряжении организации, использование которой на пополнение внеоборотных активов отражено выше.
Согласно этой схеме, на субсчетах по учету фондов накопления подлежат отражению средства (прибыль), направляемые организацией на производственное развитие и другие аналогичные цели, которые нельзя использовать на нужды текущей деятельности (расходы на оплату труда, материальную помощь, оплату социальных льгот и компенсаций и т.д.).
Формирование и использование фонда потребления отражается по следующей схеме:
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/4 «Фонд потребления образованный» - на величину формирования фонда потребления для материального стимулирования работников;
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/4 «Фонд потребления образованный» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены премии и прочие социальные выплаты работникам организации.
Единственным источником средств, за счет которых могут выплачиваться дивиденды, является чистая прибыль организации. Однако организации не вправе принимать решения о начислении и выплате дивидендов в случаях, оговоренных ниже:
Ÿ до полного формирования (внесения учредителями) всего уставного фонда;
Ÿ до выкупа всех акций акционерного общества;
Ÿ когда на момент начисления дивидендов имеются признаки несостоятельности (банкротства) организации;
Ÿ если стоимость чистых активов меньше уставного фонда и резервного фонда.
Начисление дивидендов (доходов) при соблюдении вышеизложенных ограничений производится за счет прибыли и отражается в бухгалтерии записью:
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредит субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» - на сумму начисленных учредителям дивидендов.
Для начисления и выплаты дивидендов по привилегированным акциям акционерные общества могут создавать специальный фонд, формирование и использование которого отражается в бухгалтерии записями:
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям» - на величину образования специального фонда;
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям» и кредит субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» - на сумму дивидендов, начисленных учредителям по привилегированным акциям.
Суммы налога на доходы, подлежащие удержанию у источника выплаты, отражаются бухгалтерской записью:
дебет субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доход, удержанного в бюджет от суммы начисленных дивидендов.
При выплате дивидендов (доходов) учредителям в бухгалтерии отражается запись:
дебет субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютные счета») – на сумму дивидендов (доходов), выплаченных учредителям.
Таким образом, синтетический счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает величину нераспределенной прибыли организации, общая сумма которой сохраняется во времени, а отражение фондов специального назначения на субсчетах дает информацию о направлении использования нераспределенной прибыли.
Учет целевого финансирования
К целевому финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели:
Ÿ научно-исследовательские работы;
Ÿ подготовку кадров;
Ÿ содержание детских учреждений и т.д.;
Ÿ на инвестиционные проекты.
Источником целевых поступлений являются:
Ÿ ассигнования из бюджета любого уровня (государственного, республиканского или местного);
Ÿ взносы родителей за содержание детей в детских учреждениях;
Ÿ средства, поступающие от спонсорских организаций;
Ÿ средства фондов специального назначения и т.д.
Государственная помощь может быть представлена не только в виде денежных средств, но и (или) в виде ресурсов, отличных от денежных средств (т.е. в виде любого имущества). Средства целевого финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утвержденными сметами строго по целевому назначению. Использование указанных не по назначению запрещается.
Для обобщения информации о движении средств целевого финансирования и поступлений используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование». В бухгалтерском учете средства целевого назначения, полученные в качестве источника финансирования тех или иных мероприятий, отражаются следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 86 «Целевое финансирование» - при получении организацией уведомления о выделении ей бюджетных средств;
дебет счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при получении организацией субсидии в виде денежных средств на финансирование капитальных вложений и текущих расходов;
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары») и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при получении организацией субсидии в виде иных активов при финансировании капитальных вложений и текущих расходов.
Использование целевого финансирования отражается в бухгалтерии следующими записями:
дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственный расходы) – при использовании средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;
дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - при использовании коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов и т.п.
Суммы ассигнований, полученные организацией из бюджета любого уровня на финансирование долгосрочных инвестиций, присоединяются к добавочному фонду, что в бухгалтерии отражается записью:
дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 83 «Добавочный фонд» - на сумму средств целевого финансирования, использованных на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой организации.
Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования средств по целевому назначению.
Если по каким-либо причинам организация должна возвратить средства полученной в предыдущие годы помощи, предоставленной на финансирование текущих расходов или капитальных расходов, то в бухгалтерском учете на возвращенную сумму должны быть отражены следующие записи:
дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму уменьшения размера финансирования и возникновения задолженности по его возврату;
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») – на сумму возврата неизрасходованных средств целевых поступлений.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
Дата добавления: 2015-08-10; просмотров: 258 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| БЛОК 2 Учет основных средств | | | Формирование конечного финансового результата |