Читайте также:
|
|
Экономическое содержание. Налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Данный налог имеет строго целевое назначение — не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на осуществление мероприятий по восстановлению и охране водных объектов.
Законодательная база. Налог введен федеральным законом от 28.07.2004 № 83-ФЗ. Водный кодекс РФ от 16 ноября 1995 г. № 167-ФЗ; Федеральный закон от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (с последующими изменениями и дополнениями); инструкция Государственной налоговой службы РФ от 12 августа 1998 г. № 46 «О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами» (с последующими изменениями и дополнениями).
Налогоплательщики. Плательщиками налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.
Рис.1. Налогоплательщики, осуществляющие различные виды пользования водными объектами
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения является пользование водными объектами в целях:
1) осуществления забора воды из водных объектов;
2) удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;
3) использования акватории водных объектов:
а) для лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги;
б) добычи полезных ископаемых;
в) организованной рекреации;
г) размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для проведения буровых, строительных и иных работ.
На рисунке 2 изображено, в каких целях пользование водными объектами не признается объектом налогообложения.
Налогооблагаемая база. Налогооблагаемая база зависит от вида пользования водными объектами и определяется как:
объем воды, забранной из водного объекта;
объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами без забора воды, в том числе:
количество вырабатываемой электроэнергии - для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию ГЭС;
объем сплавляемой без применения судовой тяги древесины — для плательщиков, осуществляющих сплав леса;
площадь акватории используемых водных объектов;
объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.
Налоговая ставка. Федеральным законом установлены следующие минимальные и максимальные ставки этого налога по каждому из элементов налоговой базы.
Для плательщиков, осуществляющих забор воды:
246 - 576 руб. за 1000 м3 воды, забранной из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов;
4,32 - 14,88 руб. за 1000 м3 воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод.
Для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций:
4,80 – 13,70 руб. за 1000 кВт/ч вырабатываемой электроэнергии.
Для плательщиков, осуществляющих сплав леса:
1183,2 – 1705,2 руб. за 1000 м3 древесины, сплавляемой без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), на каждые 100 км сплава.
Для плательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, размещение объектов организованной рекреации, плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, а также проведение буровых, строительных и иных работ:
28,20 – 34,44 руб. в год за 1 км2 площади использования акватории водных объектов.
В пределах этих ставок в соответствии с Федеральным законом Правительство РФ утверждает минимальные и максимальные ставки налога по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам. Насчитывается более 300 таких ставок.
Данные ставки действуют при заборе воды и сбросе сточных вод в пределах установленных норм. При их превышении (кроме забора для водоснабжения населения) ставки налога в части такого превышения увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками, установленными законодательными органами субъектов Федерации.
Федеральным законодательством введена также достаточно жесткая налоговая санкция за пользование водными объектами без соответствующей лицензии или разрешения. В этом случае ставки налога увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками, устанавливаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии или разрешения.
Налоговый период. Налоговым периодом признается квартал.
Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом в те же сроки плательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию, а по месту пользования водным объектом — копию налоговой декларации.
Налоговые льготы. Налоговой льготой является уменьшение ставки платы законодательными или исполнительным органами субъектов РФ в пределах суммы платы, поступающей в их бюджет. Они также могут освобождать некоторых плательщиков от обязанности уплаты налога, если это необходимо.
Технология расчета. Сумма водного налога по итогам каждого отчетного периода должна определяться плательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок платы и налоговой базы, с учетом предусмотренных льгот:
Сумма платы = Налогооблагаемая база Ставка налога.
Сумма платы включается в себестоимость продукции (работ, услуг).
Исчисление налога за пользование водными объектами в целях забора воды производится организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими водозабор на водном объекте. При этом объем воды, забранной из поверхностных водных объектов, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов. В тех случаях, когда на предприятиях отсутствуют водоизмерительные приборы, объем забранной воды может временно, до установления приборов, определяться как объем установленных лимитов водоснабжения, или на основании учета времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции и норм водопотребления, или по времени работы и производительности насосов, или по суммарному расходу электроэнергии, или другими косвенными методами. При этом не имеет значения тот факт, что налогоплательщик осуществляет забор воды не только для собственных нужд, но и для передачи другим водопотребителям. В этом случае он обязан заплатить налог за весь объем, включая воду, переданную своим абонентам.
Зачисление платы за пользование водными объектами в бюджеты производится в следующем соотношении: 40 % — в федеральный бюджет, 60 % — в бюджеты субъектов Федерации.
Пример. Расчет платы за пользование водными объектами производственным предприятием за отчетный период — квартал.
Установленный лимит забора воды для технологических нужд предприятия — 6000 м3 в квартал. Фактический объем воды, забранный из водного объекта, — 12 000 м3.
Установленная ставка за забор воды в пределах лимита — 300 руб. за 1000 м3, за сверхлимитный забор воды — 1500 руб. за 1000 м3 (300 5). Сумма платы за забор воды составляет 10800руб. (1800+9000), в том числе в пределах лимита 1800 руб. (300 6) и сверх лимита 9000 (1500 6).
Из общей суммы платы 10800 руб. подлежит уплате в федеральный бюджет 4320 руб. (10800 40 % 100 %), в региональный и местный бюджеты по 3240 руб. (10800 30 % 100 %).
Вопросы для самопроверки
1. Каковы необходимость и экономическая обоснованность введения водного налога?
2. Кто является плательщиком водного налога? Какие предприятия и организации освобождены от уплаты данного налога?
3. Что является объектом обложения водным налогом?
4. Кто устанавливает льготы по водному налогу?
5. Какова налоговая база по водному налогу?
6. Каков порядок исчисления и уплаты налога?
7. Каковы сроки уплаты водного налога?
8. В какие бюджеты зачисляется плата за пользование водными объектами?
Рисунок 2. Пользование водными объектами, не признаваемое объектом
налогообложения
Дата добавления: 2015-08-09; просмотров: 236 | Нарушение авторских прав
<== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
Платежи за пользование природными ресурсами | | | Природные условия и ресурсы |