Налоги: сущность, виды

Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и т.д. представляет собой классификацию налогов.

Классификация налогов может быть проведена по разным критериям.

По налоговому законодательству налоги классифицируются по следующим признакам:

1) по плательщикам - налоги с юридических и физических лиц;

2) по поступлению в бюджет - государственные и местные налоги;

3) по экономической сущности (по способу изъятия) - прямые и косвенные налоги;

4) по видам.

Наибольшее распространение и практическое применение получило разделение налогов на прямые и косвенные. Эта терминология появилась еще в XVII в.

1. По способу взимания:

Прямые налоги взимаются с непосредственного владельца объекта налогообложения. Среди этого вида налогов наиболее известен подоходный налог. Примерами прямых налогов также служит налог на прибыль, налог на наследство и дарения, налог на имущество.

Прямые - это налоги на доход или имущество налогоплательщика. В свою очередь прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги получили наибольшее распространение в первой половине XIX в. К ним относятся поземельный, подомовой, промысловый, налог на ценные бумаги. Личные налоги включают подоходный, налог на прибыль корпораций, налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, с наследств и дарений, имущественный, подушный.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими в счет уплаты налога средств государству. Некоторые из них даже указываются отдельной строкой в счете за товар или на его ценнике. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС), налог с оборота, налог с продаж, акцизы (аналог налога с продаж, дополнительно начисляемый на определенные виды товаров – алкоголь, табак, деликатесы, ювелирные изделия и др., который иногда называют "налогом на вредные привычки" или роскошь), таможенные пошлины.

Косвенные налоги подразделяются:

· на косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (например, акцизы);

· косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы, услуги (например, НДС);

· фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

· таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные, транзитные операции).

Акцизами облагаются, как правило, товары массового производства (спиртные напитки, табак, шоколад и др.). Акцизы взимаются по твердым ставкам с единицы товара, их плательщиками являются потребители.

Налог на добавленную стоимость взимается с части стоимости, добавленной на каждой стадии производства или обращения. Налог на добавленную стоимость приводит к всеобщему росту цен и усиливает тяжесть косвенного налогообложения, особенно для малообеспеченных групп населения. В структуре их потребления доля товаров широкого повседневного спроса выше, чем в бюджете людей с высокими доходами, а акцизными налогами облагаются, как правило, именно товары массового спроса. Ставка налога на добавленную стоимость может быть единой для всех видов товаров и услуг или дифференцированной по социальным или иным признакам (например, более низкой на хлеб, крупы, молоко, более высокой – на более модные, эксклюзивные товары).

Фискальные (монопольные) налоги пополняют казну за счет косвенного обложения товаров массового спроса, производство и реализация которых монополизированы государством, т.е. присвоение государством исключительного права на какой-либо вид деятельности. Например, монополия государства на производство спиртных напитков, производство и продажа изделий из меха и золота, пользующихся спросом и на внутреннем, и на внешнем рынке.

В зависимости от тех целей, которые преследует государство, таможенные пошлины подразделяются на фискальные, протекционистские, антидемпинговые и преференциальные. Фискальные таможенные пошлины преследуют цель – рост бюджетных доходов. Протекционистские таможенные и антидемпинговые пошлины защищают внутренний рынок от проникновения импортных товаров, стремясь поддержать национальных производителей. Преференциальные (льготные) пошлины устанавливаются на какой-либо определенный вид товара, во ввозе которого заинтересовано государство.

2. По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответственно, налоговые системы подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и равные.

При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большего дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода. Наиболее характерным примером прогрессивного налога является подоходный налог с физических лиц. При прогрессивных налогах процент изъятия возрастает по мере увеличения дохода.

Регрессивный налог – это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, т.е. составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это, как правило, косвенные налоги: при покупке облагаемого акцизом товара (например, черной икры) государство не может установить, а продавец получит с покупателя с более высоким уровнем дохода сумму по более высокой ставке налога. При регрессивных налогах процент изъятия дохода уменьшается при его возрастании.

Пропорциональный налог – это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприятий и физических лиц. Вне зависимости от различной стоимости имущества разных предприятий при начислении этого налога в России действуют равные ставки налога. При пропорциональных налогах независимо от размера дохода действуют одинаковые ставки.

Равные налоги характеризуются одинаковой суммой налога для каждого налогоплательщика.

3. В зависимости от использования налоги делятся на общие и специальные.

Общие предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов бюджета без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение.

4. По целевой направленности введения налогов:

· абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом;

· целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов.

5. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

· налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на наследование или дарение);

· налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);

· смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

6. В зависимости от налоговой базы налоги можно разделить:

· на совокупные налоги, которые взимаются, например, с имущества одного налогоплательщика (налог на имущество предприятия);

· частичные налоги применяются по отношению к отдельному виду имущества (например, к земле);

· брутто-налоги – это налоги, при исчислении которых исходят из актива баланса предприятия, включая и заемные средства;

· нетто-налоги (чистые налоги) взимаются с разницы между всем имуществом и привлеченными средствами.

7. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

· закрепленные налоги, которые целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);

· регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций).

8. По порядку введения:

· общеобязательные налоги, взимаемые на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (налог на доходы физических лиц);

· факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание находятся в компетенции региональных и местных органов власти (налог с продаж, лицензионные сборы).

9. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

· федеральные (общегосударственные) налоги, которые определяются законодательством страны и являются едиными по всей ее территории;

· региональные налоги, которые устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

· местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти.

Совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке, представляет собой налоговую систему страны.

Система налогообложения в России, закрепляемая Налоговым кодексом, представляет собой три уровня: федеральный, региональный и местный.

Налоговый кодекс РФ закрепляет 28 видов налогов и сборов.

Федеральные налоги и сборы включают в себя:

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3. Налог на прибыль (доход) организаций;

4. Налог на доходы от капитала;

5. Подоходный налог с физических лиц;

6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7. Государственная пошлина;

8. Таможенная пошлина и таможенные сборы;

9. Налог на пользование недрами;

10. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13. Лесной налог;

14. Водный налог;

15. Экологический налог;

16. Федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы включают в себя:

1. Налог на имущество организаций;

2. Налог на недвижимость;

3. Дорожный налог;

4. Транспортный налог;

5. Налог с продаж;

6. Налог на игорный бизнес;

7. Региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы:

1. Земельный налог;

2. Налог на имущество физических лиц;

3. Налог на рекламу;

4. Налог на пользование или дарение;

5. Местные лицензионные сборы.

Как правило, существует определенный перечень льгот по каждому налогу. Однако существует особый порядок комплексных налоговых льгот, устанавливаемых государством, которые могут оказывать существенное влияние на процесс воспроизводства. Такими льготами являются ускоренная амортизация и инвестиционный налоговый кредит.

Политика ускоренной амортизации способствует сокращению сроков амортизационных отчислений путем увеличения размеров годовой нормы отчислений. Таким образом, сокращаются сроки окупаемости оборудования и у производителей появляются стимулы для инвестиций в передовые технологии. Проводя такую политику, государство тем самым отказывается от определенного дохода в виде части налога на прибыль в пользу увеличения степени конкурентоспособности национальной экономики.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой отсрочку по уплате части налоговых платежей на определенный срок. По российскому законодательству воспользоваться такой отсрочкой имеют право предприятия, проводящие НИОКР или техническое перевооружение производства. Кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Сумма кредита ограничивается 30% от стоимости оборудования и не может превышать 50% от суммы начисленного к уплате налога. Размер процентов по инвестиционному налоговому кредиту устанавливается в пределах от ½ до ¾ ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Выделяется принцип, который позволяет оценить влияние каждого налога на мотивы поведения производителя. С этих позиций выделяются фиксированные налоги, т. е. не зависящие напрямую от уровня производства, продажи и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью (налог на имущество, на пользование природными, трудовыми ресурсами, фиксированные налоги на отдельные виды деятельности). Это условно постоянные налоги. Вторая группа - условно переменные, или перераспределительные налоги (подоходные налоги, акцизы, НДС). Эти налоги призваны активно контролировать экономическую деятельность.

В целях стимулирования местных органов власти в выполнении прогнозов общегосударственных налогов ежегодно в процессе утверждения прогноза бюджета на предстоящий год утверждаются нормативы отчисления налогов в местные бюджеты. В межбюджетных отношениях применяются также бюджетные субсидии местным бюджетам.

Дата добавления: 2015-08-18