Читайте также:
|
Поступление в учреждение нематериальных активов оформляется следующими первичными документами (абз. 2, 3 п. 15 Инструкции N 174н, абз. 2, 3 п. 15 Инструкции N 183н):
Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
При приобретении объекта нематериальных активов в 18-м разряде номера счета бухгалтерского учета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения):
"2" - за счет средств от приносящей доход деятельности (собственных доходов учреждения);
"4" - за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
"5" - за счет субсидии на иные цели;
"6" - за счет субсидий на цели осуществления капитальных вложений;
"7" - за счет средств по обязательному медицинскому страхованию.
По нематериальным активам, которые приобретаются за счет средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанные суммы НДС включаются в стоимость приобретаемого актива (услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Заметим, что реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, правообладатели указанных активов не предъявляют учреждению к уплате суммы НДС.
Приобретенные за счет бюджетных субсидий и инвестиций объекты нематериальных активов не подлежат амортизации в налоговом учете (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами, при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, зависит от того, будет использоваться данное имущество в облагаемых НДС операциях или нет.
Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования исключительно в не облагаемых НДС операциях
В таком случае предъявленный контрагентами "входной" НДС включается в стоимость этого объекта (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Данный порядок учета предъявленных к оплате учреждению сумм НДС применяется и в том случае, когда учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.
Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС
Суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
При использовании приобретаемого объекта нематериальных активов в операциях, как подлежащих налогообложению НДС, так и освобождаемых от него
В этом случае предъявленные учреждению к уплате суммы "входного" НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.
Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта нематериальных активов по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 320.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по приобретению объектов нематериальных активов
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ Учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объекта │ │ │
│ │нематериальных активов при его │ │ │
│ │приобретении: │ │ │
│ │- отражение стоимости объекта │ 0 106 22 320, │ 0 302 32 730 │
│ │нематериальных активов по цене,│ 0 106 32 320 │ │
│ │указанной в договоре с │ │ │
│ │правообладателем (с НДС) │ │ │
│ │- отражение стоимости оказанных│ 0 106 22 320, │ 0 302 21 730, │
│ │услуг, патентных пошлин и │ 0 106 32 320 │ 0 302 22 730, │
│ │других произведенных затрат, │ │ 0 302 25 730, │
│ │связанных с приобретением │ │ 0 302 26 730, │
│ │нематериального актива (с НДС) │ │ 0 302 91 730, │
│ │ │ │ 0 303 05 730 │
│ │- отражение затрат, связанных с│ 0 106 22 320, │ 0 208 21 660, │
│ │приобретением нематериального │ 0 106 32 320 │ 0 208 22 660, │
│ │актива через подотчетное лицо │ │ 0 208 25 660, │
│ │(с НДС) │ │ 0 208 26 660, │
│ │ │ │ 0 208 91 660, │
│ │ │ │ 0 208 32 660 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Принятие к учету объекта │ 0 102 20 320, │ 0 106 22 320, │
│ │нематериальных активов по │ 0 102 30 320 │ 0 106 32 320 │
│ │сформированной первоначальной │ │ │
│ │стоимости <*> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ Учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объекта │ │ │
│ │нематериальных активов при его │ │ │
│ │приобретении: │ │ │
│ │- отражение стоимости объекта │ 2 106 22 320, │ 2 302 32 730 │
│ │нематериальных активов по цене,│ 2 106 32 320 │ │
│ │указанной в договоре с │ │ │
│ │правообладателем (без НДС) │ │ │
│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 22 320, │ 2 302 21 730, │
│ │услуг, патентных пошлин и │ 0 106 32 320 │ 2 302 22 730, │
│ │других произведенных затрат, │ │ 2 302 25 730, │
│ │связанных с приобретением │ │ 2 302 26 730, │
│ │нематериального актива (без │ │ 2 302 91 730, │
│ │НДС) │ │ 2 303 05 730, │
│ │- отражение затрат, связанных с│ 2 106 22 320, │ 2 208 21 660, │
│ │приобретением нематериального │ 2 106 32 320 │ 2 208 22 660, │
│ │актива через подотчетное лицо │ │ 2 208 25 660, │
│ │(без НДС) │ │ 2 208 26 660, │
│ │ │ │ 2 208 91 660, │
│ │ │ │ 2 208 32 660 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Отражение суммы НДС, подлежащей│ │ │
│ │в установленном порядке │ │ │
│ │налоговому вычету: │ │ │
│ │- НДС, предъявленный учреждению│ 2 210 01 560 │ 2 302 21 730, │
│ │за оказанные услуги, связанные │ │ 2 302 22 730, │
│ │с приобретением нематериального│ │ 2 302 25 730, │
│ │актива │ │ 2 302 26 730, │
│ │ │ │ 2 302 32 730, │
│ │ │ │ 2 302 91 730, │
│ │ │ │ 2 208 21 660, │
│ │ │ │ 2 208 22 660, │
│ │ │ │ 2 208 25 660, │
│ │ │ │ 2 208 26 660, │
│ │ │ │ 2 208 91 660, │
│ │ │ │ 2 208 32 660, │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.3│Принятие к учету объекта │ 2 102 20 320, │ 2 106 22 320, │
│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 320 │ 2 106 32 320 │
│ │сформированной первоначальной │ │ │
│ │стоимости <*> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.4│Списание сумм НДС, принятых к │ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │
│ │вычету в соответствии с │ │ │
│ │налоговым законодательством РФ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 3 │ Учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│3.1│Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объекта │ │ │
│ │нематериальных активов при его │ │ │
│ │приобретении: │ │ │
│ │- отражение стоимости объекта │ 2 106 22 320, │ 2 302 32 730 │
│ │нематериальных активов по цене,│ 2 106 32 320 │ │
│ │указанной в договоре с │ │ │
│ │правообладателем (без НДС) │ │ │
│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 22 320, │ 2 302 21 730, │
│ │услуг, патентных пошлин и │ 2 106 32 320 │ 2 302 25 730, │
│ │других произведенных затрат, │ │ 2 302 25 730, │
│ │связанных с приобретением │ │ 2 302 26 730, │
│ │нематериального актива (без │ │ 2 302 91 730, │
│ │НДС) │ │ 2 303 05 730 │
│ │- в размере затрат, связанных │ 2 106 22 320, │ 2 208 21 660, │
│ │с приобретением нематериального│ 2 106 32 320 │ 2 208 22 660, │
│ │актива через подотчетное лицо │ │ 2 208 25 660, │
│ │(без НДС) │ │ 2 208 26 660, │
│ │ │ │ 2 208 91 660, │
│ │ │ │ 2 208 32 660 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.2│Отражение суммы "входного" НДС:│ │ │
│ │- НДС, предъявленный учреждению│ 2 210 01 560 │ 2 302 21 730 │
│ │контрагентами, при │ │ 2 302 22 730, │
│ │приобретении нематериального │ │ 2 302 25 730, │
│ │актива │ │ 2 302 26 730, │
│ │ │ │ 2 302 26 730, │
│ │ │ │ 2 302 32 730, │
│ │ │ │ 2 302 91 730, │
│ │ │ │ 2 208 21 660, │
│ │ │ │ 2 208 22 660, │
│ │ │ │ 2 208 25 660, │
│ │ │ │ 2 208 26 660, │
│ │ │ │ 2 208 91 660, │
│ │ │ │ 2 208 32 660, │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.3│Распределение суммы "входного" │ │ │
│ │НДС: │ │ │
│ │- списание сумм НДС, не │ 2 106 22 320, │ 2 210 01 660 │
│ │подлежащих вычету в │ 2 106 32 320 │ │
│ │соответствии с налоговым │ │ │
│ │законодательством │ │ │
│ │- списание сумм НДС, принятых к│ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │
│ │вычету в соответствии с │ │ │
│ │налоговым законодательством РФ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.4│Принятие к учету объекта │ 2 102 20 320, │ 2 106 22 320, │
│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 320 │ 2 106 32 320 │
│ │сформированной первоначальной │ │ │
│ │стоимости <*> │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение исключительного права на изобретение через подотчетное лицо за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания?
Корреспонденция счетов: Муниципальным бюджетным учреждением за счет субсидии на выполнение муниципального задания (по оказанию услуг населению) приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента.
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением за счет собственных доходов приобретено исключительное право на полезную модель. Полезная модель приобретена для оказания платных услуг.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением по договору с патентообладателем приобретено исключительное право на изобретение за счет субсидии на выполнение государственного задания (оказание госуслуг). Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора.
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением по договору с патентообладателем приобретено исключительное право на полезную модель. Исключительное право на полезную модель приобретено за счет собственных доходов и предназначено для оказания платных услуг. Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 30% от суммы договора.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение исключительного права на топологию интегральной микросхемы на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 40 000 руб.?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по приобретению объектов нематериальных активов
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ Учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объекта │ │ │
│ │нематериальных активов при его │ │ │
│ │приобретении: │ │ │
│ │- отражение стоимости объекта │ 0 106 22 000, │ 0 302 32 000 │
│ │нематериальных активов по цене,│ 0 106 32 000 │ │
│ │указанной в договоре с │ │ │
│ │правообладателем (с НДС) │ │ │
│ │- отражение стоимости оказанных│ 0 106 22 000, │ 0 302 21 000, │
│ │услуг, патентных пошлин и │ 0 106 32 000 │ 0 302 22 000, │
│ │других произведенных затрат, │ │ 0 302 25 000, │
│ │связанных с приобретением │ │ 0 302 26 000, │
│ │нематериального актива (с НДС) │ │ 0 302 91 000, │
│ │ │ │ 0 303 05 000 │
│ │- отражение затрат, связанных │ 0 106 22 000, │ 0 208 21 000, │
│ │с приобретением нематериального│ 0 106 32 000 │ 0 208 22 000, │
│ │актива через подотчетное лицо │ │ 0 208 25 000, │
│ │(с НДС) │ │ 0 208 26 000, │
│ │ │ │ 0 208 91 000, │
│ │ │ │ 0 208 32 000 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Принятие к учету объекта │ 0 102 20 000, │ 0 106 22 000, │
│ │нематериальных активов по │ 0 102 30 000 │ 0 106 32 000 │
│ │сформированной первоначальной │ │ │
│ │стоимости <*> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ Учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объекта │ │ │
│ │нематериальных активов при его │ │ │
│ │приобретении: │ │ │
│ │- отражение стоимости объекта │ 2 106 22 000, │ 2 302 32 000 │
│ │нематериальных активов по цене,│ 2 106 32 000 │ │
│ │указанной в договоре с │ │ │
│ │правообладателем (без НДС) │ │ │
│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 22 000 │ 2 302 21 000, │
│ │услуг, патентных пошлин и │ 2 106 32 000 │ 2 302 22 000, │
│ │других произведенных затрат, │ │ 2 302 25 000, │
│ │связанных с приобретением │ │ 2 302 26 000, │
│ │нематериального актива (без │ │ 2 302 91 000, │
│ │НДС) │ │ 2 303 05 000 │
│ │- отражение затрат, связанных │ 2 106 22 000, │ 2 208 21 000, │
│ │с приобретением нематериального│ 2 106 32 000 │ 2 208 22 000, │
│ │актива через подотчетное лицо │ │ 2 208 25 000, │
│ │(без НДС) │ │ 2 208 26 000, │
│ │ │ │ 2 208 91 000, │
│ │ │ │ 2 208 32 000 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Отражение суммы НДС, подлежащей│ │ │
│ │в установленном порядке │ │ │
│ │налоговому вычету: │ │ │
│ │- НДС, предъявленный учреждению│ 2 210 01 000 │ 2 302 21 000, │
│ │за оказанные услуги, связанные │ │ 2 302 22 000, │
│ │с приобретением нематериального│ │ 2 302 25 000, │
│ │актива │ │ 2 302 26 000, │
│ │ │ │ 2 302 32 000, │
│ │ │ │ 2 302 91 000, │
│ │ │ │ 2 208 21 000, │
│ │ │ │ 2 208 22 000, │
│ │ │ │ 2 208 25 000, │
│ │ │ │ 2 208 26 000, │
│ │ │ │ 2 208 91 000, │
│ │ │ │ 2 208 32 000, │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.3│Принятие к учету объекта │ 2 102 20 000, │ 2 106 22 000, │
│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 000 │ 2 106 32 000 │
│ │сформированной первоначальной │ │ │
│ │стоимости <*> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.4│Списание сумм НДС, принятых к │ 2 303 04 000 │ 2 210 01 000 │
│ │вычету в соответствии с │ │ │
│ │налоговым законодательством РФ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 3 │ Учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│3.1│Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объекта │ │ │
│ │нематериальных активов при его │ │ │
│ │приобретении: │ │ │
│ │- отражение стоимости объекта │ 2 106 22 000, │ 2 302 32 000 │
│ │нематериальных активов по цене,│ 2 106 32 000 │ │
│ │указанной в договоре с │ │ │
│ │правообладателем (без НДС) │ │ │
│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 22 000, │ 2 302 21 000, │
│ │услуг, патентных пошлин и │ 2 106 32 000 │ 2 302 22 000, │
│ │других произведенных затрат, │ │ 2 302 25 000, │
│ │связанных с приобретением │ │ 2 302 26 000, │
│ │нематериального актива (без │ │ 2 302 91 000, │
│ │НДС) │ │ 2 303 05 000 │
│ │- в размере затрат, связанных с│ 2 106 22 000 │ 2 208 21 000, │
│ │приобретением нематериального │ 2 106 32 000 │ 2 208 22 000, │
│ │актива через подотчетное лицо │ │ 2 208 25 000, │
│ │(без НДС) │ │ 2 208 26 000, │
│ │ │ │ 2 208 91 000, │
│ │ │ │ 2 208 32 000 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.2│Отражение суммы "входного" НДС:│ │ │
│ │- НДС, предъявленный учреждению│ 2 210 01 000 │ 2 302 21 000, │
│ │контрагентами, при │ │ 2 302 22 000, │
│ │приобретении нематериального │ │ 2 302 26 000, │
│ │актива │ │ 2 302 32 000, │
│ │ │ │ 2 302 91 000, │
│ │ │ │ 2 208 21 000, │
│ │ │ │ 2 208 22 000, │
│ │ │ │ 2 208 25 000, │
│ │ │ │ 2 208 26 000, │
│ │ │ │ 2 208 91 000, │
│ │ │ │ 2 208 32 000 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.3│Распределение суммы "входного" │ │ │
│ │НДС: │ │ │
│ │- списание сумм НДС, не │ 2 106 22 000, │ 2 210 01 000 │
│ │подлежащих вычету в │ 2 106 32 000 │ │
│ │соответствии с налоговым │ │ │
│ │законодательством │ │ │
│ │- списание сумм НДС, принятых к│ 2 303 04 000 │ 2 210 01 000 │
│ │вычету в соответствии с │ │ │
│ │налоговым законодательством РФ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.4│Принятие к учету объекта │ 2 102 20 000 │ 2 106 22 000 │
│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 000 │ 2 106 32 000 │
│ │сформированной первоначальной │ │ │
│ │стоимости <*> │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры приобретение исключительного права на сценарное произведение через подотчетное лицо за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности?
Корреспонденция счетов: По договору об отчуждении патента федеральным автономным учреждением приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию указанного договора. Оплата произведена за счет субсидии на выполнение государственного задания. Исключительное право на изобретение не отнесено к особо ценному имуществу учреждения и не используется при оказании платных услуг.
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение в рамках деятельности по оказанию платных услуг приобрело исключительное право на полезную модель.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: По договору об отчуждении патента федеральным автономным учреждением приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию указанного договора. Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора. Оплата произведена за счет субсидии на выполнение государственного задания.
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение в рамках деятельности по оказанию платных услуг приобрело по договору с патентообладателем исключительное право на полезную модель. Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 30% от суммы договора.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение исключительного права на зарегистрированный товарный знак, если затраты, связанные с его приобретением, составляют менее 40 000 руб.?
Корреспонденция счетов: Как отразить в 2011 г. в учете автономного учреждения приобретение исключительного права на программу для ЭВМ у правообладателя (юридического лица) на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 40 000 руб.?
Дата добавления: 2015-08-18; просмотров: 141 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Понятие нематериальных активов | | | И муниципальных учреждений |