Палати України від 23 лютого 2001 р. № 99

Аудиторська палата Україна

Схвалено

Аудиторською палатою України

Протокол засідання Аудиторської

палати України від 23 лютого 2001 р. № 99

Методичні рекомендації з підготовки аудиторського висновку при перевірці відкритих акціонерних товариств та підприємств - емітентів облігацій (крім комерційних банків)

Методичні рекомендації з підготовки аудиторського висновки при перевірці відкритих акціонерних товариств та підприємств - емітентів облігацій (крім комерційних банків) розроблені на підставі Вимог до аудиторського висновку, який представляється до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при реєстрації інформації та випуску цінних паперів, а також при наданні регулярної інформації відкритими акціонерними товариствами та підприємствами - емітентами облігацій (крім комерційних банків), затверджених рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 25 січня 2001р. № 5, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 15 лютого 2001 р. № 139/5330 і погоджених Аудиторською палатою України і сумісного наказу Міністерства фінансів України та Фонду державного майна України від 26 січня 2001 року № 49/121, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 8 лютого 2001 р. № 121/5312.

Методичні рекомендації також можуть застосовуватися для реєстрації емісії закритих акціонерних товариств.

Аудиторський висновок складається у довільній формі, але має включати такі основні розділи:

1. Основні відомості про аудитора (аудиторської фірми):

· для юридичних осіб:

- назва, номер і дата видачі свідоцтва про внесення до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності, виданого Аудиторською палатою України, місцезнаходження, телефон (факс);

· для фізичних осіб:

- прізвище, ім'я та по батькові, номер, серія, дата видачі сертифіката аудитора, термін його дії, місце проживання, телефон (факс);

- назва документа «Аудиторський висновок про достовірність фінансової звітності" назва товариства»»;

- місце проведення аудиту та дата видачі висновку. Рекомендується складати не менше ніж в 3 екземплярах (оригінали).

2. Основні відомості про емітента:

- повна назва;

- код за ЄДРПОУ;

- місцезнаходження;

- дата реєстрації;

- дата внесення змін до установчих документів;

- основні види діяльності;

- кількість засновників (фізичні особи - прізвище, ім'я та по батькові, частка в статутному капіталі (якщо їх кількісний склад не перевищує 10 осіб, в іншому випадку вказується загальна кількість засновників - фізичних осіб та їх загальна частка в статутному капіталі), юридичні особи - назва, організаційна форма, місцезнаходження, телефон (факс), частка в статутному капіталі). При реєстрації першого випуску цінних паперів акціонерним товариством також готується в відповідності до ст. 13 Закону України «Про господарські товариства» Аудиторський висновок про фінансове положення засновників (крім фізичних осіб) щодо їх спроможності здійснити відповідні внески до статутного фонду (капітал).

3. Основні відомості про умови договору на проведення аудиту:

- дата та номер договору на проведення аудиту;

- дата початку та дата закінчення проведення аудиту;

- масштаб проведення аудиту відповідно до національного нормативу аудиту № 26;

- підстава для проведення аудиту (вказати законодавчі акти).

При укладанні договору на аудит звітності акціонерного товариства аудитору рекомендується (при узгодженні з замовником) визначити розмір істотності помилки (невідповідності даних обліку даним звітності) за національним нормативом аудиту № 11.

4. Змістовна частина аудиторського висновку характеризує стан бухгалтерського обліку на підприємстві. У цьому розділі рекомендується розглянути наступні питання:

- форму ведення бухгалтерського обліку;

- відповідність бухгалтерського обліку вимогам Закону України від 16.07.99 р № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», затвердженим стандартом та іншим нормативним документам з питань організації бухгалтерського обліку;

- своєчасність складання фінансової звітності:

- наявність та незмінність (або обґрунтованість змін) облікової політики відкритого акціонерного товариства (підприємства - емітента облігацій) за перевіряючий період.

Підтвердити правильність веління бухгалтерського обліку, класифікації та оцінки всіх видів активів відкритого акціонерного товариства (підприємства – емітента облігацій):

1. Основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів і їх зносу (амортизації):

- наявність власних та орендованих основних засобів, достовірність їх оцінки, відповідність критеріям визнання по П(С)БО № 7 «Основні засоби»;

- відповідність аналітичного і синтетичного обліку основних засобів П(С)БО № 7 «Основні засоби»;

- правильність відображення в обліку та звітності надходжень, реалізації, ліквідації та іншого вибуття, інвентаризації, ремонту, модернізації і переоцінки основних засобів відповідно до П(С)БО №7 «Основні засоби»;

- відповідність методів визначення зносу (амортизації) основних засобів П(С)БО №7 «Основні засоби» та обраної підприємством облікової політики. Забезпечення незмінності визначених методів на протязі звітного періоду. Правильність податкового обліку основних засобів та їх амортизації;

- облік інших необоротних активів та його відповідність з П(С)БО № 7 «Основні засоби»;

- склад нематеріальних активів, достовірність і повнота їх оцінки відповідно до П(С)БО № 8 «Нематеріальні активи»;

- правильність відображення в обліку надходжень, зносу (амортизації) нематеріальних активів, реалізації та іншого вибуття;

- розкриття інформації у примітках до фінансових звітів про основні засоби та нематеріальні активи.

2. Фінансових інвестицій:

- склад та структура фінансових інвестицій;

- визначення первісної вартості і подальшої оцінки фінансових інвестицій відповідно до П(С)БО № 12 «Фінансові інвестиції»;

- правильність зберігання придбаних цінних паперів, оплата послуг депозитарію відповідно до договору;

- правильність документального оформлення і відображення в обліку операцій з цінними паперами;

- достовірність визначення і відображення в обліку фінансових результатів від реалізації цінних паперів;

- правильність обліку фінансових інвестицій в асоційовані і дочірні підприємства, а також для здійснення спільної діяльності згідно з П(С)БО № 12.

3. Запасів:

- відповідність порядку визначення і первісної оцінки придбання запасів П(С)БО № 9 «Запаси»;

- забезпечення незмінності визначених методів оцінки вибуття запасів протягом звітного періоду;

- правильність оцінки запасів на дату балансу згідно прийнятої на підприємстві облікової політики.

4. Витрат виробництва і обороту:

- відповідність обліку витрат до П(С)БО №16 «Витрати» (склад витрат, правильність порядку розподілення загальновиробничих витрат);

- відповідність податкового обліку валових витрат до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

5. Дебіторської заборгованості:

- визнання і оцінка реальності дебіторської заборгованості відповідно до П(С)БО № 10 «Дебіторська заборгованість»;

- розкриття інформації про дебіторську заборгованість;

- метод визначення величини резерву сумнівних боргів.

Підтвердження реальності розміру зобов'язань у фінансовій звітності відритого акціонерного товариства (підприємства - емітента облігацій), підтвердження факту проведення інвентаризації зобов'язань за звітний період.

Облік зобов'язань:

- визнання, облік та оцінки зобов’язань відповідно до П(С)БО № 11«Зобов'язання»;

- структура зобов'язань (за термінами погашення).

Співвідношення власних і позикових коштів;

- правильність обліку довгострокових зобов'язань;

- правильність обліку та відображення в балансі поточних зобов'язань;

- наявність непогашеної заборгованості за позиками банків. Відсотки, що підлягають сплаті, в тому числі строк сплати яких настав.

Підтвердження правильності та адекватності визначення власного капіталу, його структури та призначення.

Статутний капітал:

- розмір статутного капіталу заявлений та сплачений;

- склад і структура статутного капіталу (кількість і вид акцій, номінальна вартість);

- дотримання термінів відкритої підписки на акції та термінів оплати у разі випуску цінних паперів на період перевірки;

- дотримання правил і вимог додаткового випуску акцій згідно із Законом України «Про цінні папери і фондову біржу»;

- наявність та порядок оцінки (негараздів в статутний фонд відповідно до установчих документів. Для вкладів, внесених у матеріальній формі, навести їх перелік із зазначенням дати випуску, вартості майна (узгодженого з учасниками товариства) і нематеріальних активів;

- порядок формування та змін уставного капіталу, дотримання вимог 3У «Про господарські товариства» та Положення про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акціонерного товариства (у новій редакції), затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 16 жовтня 2000 року № 158, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 27 жовтня 2000 року № 753/4974;

- порядок ведення аналітичного обліку до рахунку 40 «Статутний капітал»;

- своєчасність і достовірність записів про нові зміни прав власності у разі ведення реєстру власників цінних паперів на підприємстві;

- правильність відображення в обліку додатково вкладеного капіталу та його використання;

- правильність відображення в обліку іншого додаткового капіталу і його використання;

- порядок формування та правильність відображення в обліку резервного капіталу та його використання;

- порядок розподілу прибутку згідно зі Статутом та рішенням зборів акціонерів;

- правильність відображення в обліку нерозподіленого прибутку та його використання;

- правильність відображення в обліку неоплаченого капіталу, перевірка термінів погашення заборгованості засновниками, учасниками, акціонерами;

- правильність відображення в обліку вилученого капіталу, порядок викупу акцій власної емісії та їх подальше використання, аналіз співвідношення ціни викупа і номінальної вартості акцій.

Підтвердження реальності та точності фінансових результатів діяльності відкритого акціонерного товариства (підприємства - емітента облігацій), відображених у фінансовій звітності.

Облік фінансових результатів:

- достовірність даних про виручку (валовий дохід) від реалізації продукції (робіт, послуг) згідно з П(С)БО № 15 «Доходи»;

- правильність класифікації та оцінки доходу;

- правильність визначення доходу в відповідності з податковим обліком, регульованим Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (зі змінами та доповненнями);

- правильність визначення балансової та оподатковуваного прибутку згідно з чинним законодавством;

- правильність обліку і покриття збитків минулого року, наявності та використання прибутків минулого року.

Стан бухгалтерського обліку та звітності:

- форма ведення бухгалтерського обліку;

- відповідність бухгалтерського обліку вимогам П(С)БО № 1 та інших нормативних документів з питань організації бухгалтерського обліку;

- висновок про проведення річної інвентаризації відповідно до вимог чинного законодавства;

- своєчасність складання бухгалтерської та статистичної звітності;

- підтвердження відповідності даних фінансової звітності відкритого акціонерного товариства (підприємства - емітента облігацій) даним обліку та відповідності даних між окремими формами звітності.

Рекомендуємо при перевірці цього питання звернути увагу на реальність і правильність трансформації обліку згідно з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в Україні (далі - П(С)БО). Це питання слід враховувати до 01.01.2003 р. як підтвердження правильності початкового сальдо на рахунках обліку. У ньому аудитор може на підставі отриманих свідчень висловити обґрунтовану думку про правильність методики трансформації обліку відповідно до вимог П(С)БО та застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р № 291 При наявності розбіжностей, які могли виникнути при використанні Методичних рекомендації з трансформації бухгалтерської звітності відкритих акціонерних товариств та підприємств - емітентів облігацій у фінансову звітність за МСБО. схвалених рішенням Комісії від 21.12.99 р. № 268. пропонуємо у висновку відзначити це питання.

Дата добавления: 2015-08-13