Тема 5. Двойная запись и система счетов.

5.1. Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Система счетов.

5.2. Двойная запись как отражение двойственности любого хозяйственного процесса.

5.3. Бухгалтерский синтетический и аналитический учет.

5.4. Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению. Состав бухгалтерских счетов.

5.5. План счетов бухгалтерского учета.

5.1. Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Система счетов.

Бухгалтерский баланс служит для отражения наличия видов средств предприятия и источников их образования на определенную дату, в то время как за наблюдением хозяйственных процессов требуются данные их движения, с этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов. Система счетов – это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами и операциями.

Увеличение и уменьшение средств и их источников отражается на счетах раздельно. С этой целью счет делится на две части: левая дебет и правая кредит.

Итоги записи сумм операций по дебету или кредиту счета носят название оборотами. Разность между суммами записей на разных сторонах счета называется остатком или сальдо. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми. В случае отсутствия остатка счет является закрытым. Таким образом, сальдо отражает состояние хозяйственных средств и их источников, а оборот – движение этих средств, т.е. определяет хозяйственный процесс.

Так как хозяйственные средства, находящиеся в собственности предприятия, имеют двойственный характер (по размещению и источникам формирования), то и бухгалтерские счета, на которых учитывается активы и пассивы, автоматически приобретают двойственный характер.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу (рисунок 1):

Счет
Дебет	Кредит

Рисунок 1 – Схема счета

В соответствии с бух балансом все счета делятся на:

активные,

пассивные,

активно-пассивные.

Счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств, называются активными, а счета, отражающие источники средств, называются пассивными.

Активные счета открываются в развитие статей актива баланса. В активных счетах остатки и увеличение учитываемого объекта записывают в дебет, а уменьшение в кредит. На схеме счета это выглядит следующим образом:

Активный счет
Д	К
Сальдо начальное (Сн)	Уменьшение (-)
Увеличение (+)
Оборот (Д^оа)	Оборот (К^оа)
Сальдо конечное (Ск)

Рисунок 2 – Схема активного счета

Сумма конечного остатка (сальдо) по активному счету определяется по формуле:

С_к = С_н + Д^о_а - К^о_а

Примерами активных счетов являются счета хозяйственных средств: основные средства, нематериальные активы, материалы, касса, расчетные счета и др., остатки по которым отражены в активе баланса.

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств, принято называть пассивными счетами. Пассивные счета открываются в развитие статей пассива баланса. В пассивных счетах остатки и увеличение записывают в кредит, а уменьшение в дебет. На схеме счета это выглядит следующим образом:

Пассивный счет
Д	К
	Сальдо начальное (Сн)
Уменьшение (-)	Увеличение (+)
Оборот (Д^оп)	Оборот (К^оп)
	Сальдо конечное (Ск)

Рисунок 3 – Схема пассивного счета

Сумма конечного остатка (сальдо) пассивного счета определяется по формуле:

С_к = С_н + К^о_п - Д^о_п

Примерами пассивных счетов являются счета источников: уставный капитал, амортизация основных средств, прибыль, резервный капитал и т.д.

Большое место в системе счетов занимают активно-пассивные счета, данные по которым можно найти одновременно и в активе и в пассиве баланса. Записи по такому счету можно представить в виде схемы:

Активно-пассивный счет
Д	К
Сальдо начальное (Снд)	Сальдо начальное (Снк)
а) увеличение дебиторской задолженности (ДЗ(д))	б) уменьшение дебиторской задолженности (ДЗ(к))
г) уменьшение кредиторской задолженности (КЗ(д))	в) увеличение кредиторской задолженности (КЗ(к))
Сальдо конечное (Скд)	Сальдо конечное (Скк)

Рисунок 4 – Схема активно-пассивного счета

Данная схема записей на активно-пассивном счете характерна для счетов, отражающих расчетные операции: «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с учредителями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Они имеют одновременно два сальдо по дебету и по кредиту, которое называется развернутым.

Правило определения развернутого сальдо:

С_{к д} = С_{н д} + ДЗ_(д) –ДЗ(к)

С_{к к} = С_{н к} + КЗ_(к) – КЗ(д)

Свертывание остатков по счетам расчетов является нарушением финансовой дисциплины, поскольку при этом возможно вуалирование как дебиторской, так и кредиторской задолженности.

К активно-пассивным счетам относятся счета отражения финансовых результатов, по которым существует правило определения свернутого сальдо.

99 «Прибыли (убытки)»
Д	К
Убытки	Прибыли

Рисунок 5 – Схема определения коечного сальдо

Если оборот по Дебету больше оборота по Кредиту, то сальдо определяется как разница между ними и записывается в Дебет. Если оборот по Кредиту больше оборота по Дебету, то сальдо определяется как разница между ними и записывается в Кредит.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

5.2. Двойная запись как отражение двойственности любого хозяйственного процесса.

Экономическая сущность двойной записи состоит в отражении двойственного характера имущества предприятия, выраженного в его балансе. В балансе с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам формирования (пассив баланса).

Любой отдельно взятый хозяйственный факт движения хозяйственных средств, составляющих собственность предприятия, записывается два раза: в дебет одного счета и в кредит другого в одной и той же сумме. В этом заключается техническая сущность двойной записи на бухгалтерских счетах. Общее количество записей по дебету всегда равно общему количеству записей по кредиту (за определенный период).

Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций на счетах, посредством которой экономические явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной связи. С помощью двойной записи учитывается взаимосвязь между счетами, которая называется корреспонденцией счетов.

Корреспонденция счетов – это форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающая при отражении в них явления, вызванного хозяйственной операцией. Счета при этом называют корреспондирующими.

Корреспонденция счетов обусловлена принципом двойной записи. Выражение корреспонденции счетов на основе данных о конкретной хозяйственной операции и принятого плана, отражение на счетах суммы произведенной операции счетов называется бухгалтерской проводкой. Для составления проводки необходимо:

- определить сущность изменений в средствах предприятия в результате операции;

- выбрать счета по Плану счетов для записи суммы хозяйственной операции методом двойной записи – по дебету одного счета и кредиту другого.

Поскольку каждая операция при отражении ее двойной записью выражается в одинаковой сумме, как в дебете, так и в кредите счета, то за определенный отчетный период в бухгалтерском учете получают три пары равных контрольных итогов:

1) общая сумма начального дебетового сальдо по всем счетам всегда равна общей сумме начального кредитового сальдо по всем счетам.

2) общая сумма дебетовых оборотов по всем счетам равна общей сумме кредитовых оборотов по всем счетам.

3) общая сумма конечного дебетового сальдо по всем счетам равна общей сумме конечного кредитового сальдо по всем счетам.

Для обеспечения контроля за полнотой отражения хозяйственных операций и обеспечения сохранности сведений о них заведен порядок, когда все бухгалтерские записи регистрируются в хронологическом порядке в журналах, с указанием даты, номера, суммы и содержания операций.

Отражение хозяйственных операций в хронологическом порядке получило название хронологической записи.

Отражение хозяйственных операций на счетах называется систематической записью.

Запись, осуществляемая одновременно в хронологическом и систематическом порядке запись называется комбинированной.

5.3. Бухгалтерский синтетический и аналитический учет.

Интересы оперативного управления требуют отражения в учете детализированных данных о состоянии, составе и движении хозяйственных средств. Поэтому в текущем учете наряду с бухгалтерскими счетами для укрупненной группировки ведутся счета по необходимым аналитическим признакам.

Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов синтетические счета и аналитические счета. Между ними - субсчета, которые являются промежуточной стоимостной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета — счетами II порядка, аналитические счета — III, IV, V порядка и т.д.

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества, источников его формирования и хозяйственные факты в обобщенном виде в денежном выражении на уровне предприятия. Учет на этих счетах называется синтетическим; он обобщает сведения аналитических счетов. Синтетический учет в целом отражает в обобщенном виде хозяйственную деятельность предприятия в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.

Аналитический учет предоставляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов. Аналитические счета открываются к определенному синтетическому счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях; их количество определяется контрольными потребностями в детализации учетных данных в пределах того или иного синтетического счета.

Таким образом, между аналитическими и синтетическими счетами - существует прямая взаимосвязь:

• сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;

• сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся;

• сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь. И баланс и счета отражают средства, которыми располагает предприятие. Число балансовых статей не совпадает с числом синтетических счетов бухгалтерского учета, т.к. бухгалтерский баланс строится по данным учета на счетах, разукрупняя или объединяя показатели счетов.

В начале каждого отчетного периода в соответствии с данными статей баланса открываются бухгалтерские счета. На протяжении отчетного периода на синтетических и аналитических счетах отражаются осуществляемые на предприятии операции. По окончании записей операций за отчетный период на счетах подсчитываются итоги оборотов и выводятся новые остатки. На основе итогов синтетических счетов составляется баланс предприятия на следующую отчетную дату. Бухгалтерский баланс фиксирует состояние хозяйственных средств и их источников на определенный момент времени, т.е. отчетную дату, не отражая при этом движение хозяйственных средств, поэтому его называют статическим. В нем не находят отражение обороты по счетам и корреспонденции счетов, которые несут основную информацию о хозяйственных процессах. Для получения этой информации составляются оборотные балансы или оборотные ведомости. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета и используется для проверки правильности и полноты записи в них.

Таблица 1 - Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Наименование синтетических счетов	начальный остаток	обороты за отчетный период	конечный остаток
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
……………	……..	…….	……….	…….	………	……….
Итоги

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам свидетельствует о правильности применения в текущем учете способа двойной записи.

Данные оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяются с данными по оборотной ведомости по аналитическим счетам. Все аналитические счета относятся к определенному синтетическому счету, обобщенному в оборотной ведомости.

Таблица 2 - Оборотная ведомость по аналитическим счетам синтетического учета

Код аналитического счета	начальный остаток	оборот за отчетный период	конечный остаток
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
…………..	………	………	…………	………..	…………	………
Итого

Оборотные ведомости по аналитическим счетам материальных ценностей будут содержать помимо денежных, еще и натуральные показатели. Итоги начального и конечного сальдо, дебетового и кредитового оборотов, полученные в оборотной ведомости по аналитическим счетам, должны быть равны соответствующим показателям оборотов и сальдо объединяющего их синтетического счета.

5.5. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В Российской Федерации используется единый план счетов. Это означает, что все предприятия, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны для ведения учета пользоваться данным планом.

Для коммерческих организаций (кроме банков) введен в действие с 1 января 2001 года новый План счетов, утвержденный Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 г. №94 н.

Для удобства пользования планом все счета сведены в разделы, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы, оборудования к установке.

Раздел II «Производственные запасы» объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материальных ценностей и др.

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производства и калькулирования себестоимости продукции. Этот раздел представлен счетами затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных и др.

Раздел V «Денежные средства» объединяет счета для учета денежных средств предприятия. Здесь имеются счета по учету денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, переводов в пути, финансовых вложений.

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, с подотчетными лицами,учреждениями и др.

Раздел VII «Капитал» включает в себя счета для учета собственных источников формирования средств. В этом разделе имеются следующие счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль», «Целевое финансирование».

Раздел VIII «Финансовые результаты» представлен счетами, предназначенными для учета доходов и расходов финансового результата деятельности организаций за отчетный период. В этом разделе представлены счета для учета недостач и потерь от порчи ценностей и расходов будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.

План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.

К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится и типовая корреспонденция счетов.

Дата добавления: 2015-08-13