Стоимостная оценка

10.124 Предприятие в качестве производителя может получить товары или услуги для промежуточного потребления, или покупая их на рынке для непосредственного использования, или в результате внутренних операций, вследствие которых товары поступают из запасов материальных оборотных средств. Для обеспечения согласованности в оценке всех товаров и услуг, используемых для промежуточного потребления, в текущих ценах, товары, поступившие из запасов материальных оборотных средств, оцениваются в текущих ценах покупателей, существующих на момент их изъятия из запасов материальных оборотных средств.

10.125 Аналогичным образом, выпуск продукции может быть либо продан, либо использован другим образом, либо направлен в запасы материальных оборотных средств в форме готовых продуктов или незавершенного производства. Чтобы обеспечить согласованность в оценке выпуска продукции, готовые продукты, направленные в запасы материальных оборотных средств, должны оцениваться так, как если бы они были проданы в это время, в то время как дополнения к незавершенному производству должны оцениваться по стоимости, которая у них была, когда их направили в запасы материальных оборотных средств.

Стоимостная оценка незавершенного производства

10.126 Основная часть незавершенного производства имеет короткую продолжительность существования и существует только потому, что производство – это непрерывный процесс, и некоторые товары будут не завершены в конце одного отчетного периода, но будут закончены задолго до конца следующего. Для выпуска продукции с периодом производства, равным году или менее, и предполагая, что цены и издержки остаются стабильными за время производства, можно приблизительно вычислить стоимость добавлений к незавершенному производству для несельскохозяйственной продукции в пределах данного отчетного периода, вычисляя долю от общей суммы затрат на производство продукции за данный период и применяя это соотношение к основной цене реализации готового продукта. Таким образом, стоимость выпуска продукции готового продукта распределяется по отчетным периодам, в которых он был произведен, пропорционально издержкам, которые были понесены в каждом периоде. Если средние уровни цен и затрат на производство меняются от периода к периоду, следует вначале распределить выпуск продукции, используя цены и издержки на момент, когда завершено производство, а затем стоимость незавершенного производства, вычисленного таким образом для более ранних периодов, должна быть пересчитана пропорционально изменениям в уровнях средних затрат на производство от периода к периоду.

10.127 Для сельскохозяйственной продукции этот метод распределения выпуска продукции по различным периодам может не дать удовлетворительных результатов. Непропорционально большая доля издержек может быть понесена на стадии сева, в то время как небольшая, если вообще какая-либо часть затрат будет понесена затем до сбора урожая. Можно распределить выпуск продукции пропорционально физическому росту урожая, но в ситуациях, когда существуют серьёзные климатические риски непосредственно перед тем, как урожай собран, такой подход может дать сверхоптимистические прогнозы вероятного выпуска продукции. Возможно, более прагматичным было бы использовать распределение по кварталам с учетом прошлого опыта или, в случае множественных урожаев, можно подсчитывать выпуск продукции данного урожая в периоде, когда он собран.

10.128 Существуют такие важные виды деятельности, как строительство зданий, сооружений и производство сложных машин, когда процесс производства может занять несколько лет. В этих случаях стоимостная оценка частично завершенного продукта требует внимательного рассмотрения, тем более что такие большие проекты по их природе являются очень затратными.

10.129 Даже если производить по одной пятой части необходимой работы ежегодно в течение пяти лет, то из этого не следует, что одну пятую часть стоимости объекта (для простоты предположим, что инфляция равна нулю) следует отражать в счетах в каждом году. Результаты работы в первом году не смогут использоваться в течение еще четырех лет, и, таким образом, стоимость необходимо дисконтировать для того, чтобы учесть этот разрыв во времени. На втором году стоимость работы, выполненной в первом году, увеличится на один фактор дисконтирования, и ее потребуется добавить к стоимости работы, проделанной во втором году, и так далее. Этот случай обсужден более подробно в главе 20.

Дата добавления: 2015-08-05