Сущность и принципы стоимостного измерения

Раздел 7. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета

Цель: рассмотреть сущность, принципы стоимостного измерения и виды оценок в бухгалтерском учете; раскрыть методы оценки активов, обязательств и собственного капитала, а также процедуры определения оценок; рассмотреть сущность, цель и процедуры калькулирования себестоимости производства.

Структура раздела

7.1. Сущность и принципы стоимостного измерения.

7.2. Классификация и виды оценок, используемых в бухгалтерском учете.

7.3. Методы оценки элементов финансовой отчетности (активов, обязательств и собственного капитала).

7.4. Процедуры определения оценок в бухгалтерском учете.

7.5. Калькулирование как способ метода стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета.

Упражнения, контрольные вопросы и тесты.

Изучив этот раздел, Вы сможете:

– определить оценку как способ метода бухгалтерского учета, её принципы и элементы;

– назвать основные группы цен, действующие на внешнем и внутреннем рынках;

– определять цены покупки и цены продажи различных видов активов;

– охарактеризовать оценки объектов в момент приобретения, выбытия и на дату баланса;

– раскрыть структуру розничной цены;

– определить калькулирование как способ метода бухгалтерского учета и составить калькуляцию стоимости производства.

Сущность и принципы стоимостного измерения

В подразделе 1.4 рассмотрены характеристики применяемых в учете измерителей: натуральные, трудовые, стоимостные, процентные и временные. Эти группы измерителей используются в бухгалтерском учете в неравной степени. Безусловно, приоритет за стоимостными измерителями, однако, базовой является оценка объектов в натуральных измерителях. Слово «натуральный» (от лат. natura – природа), т.е. оценка в натуральных измерителях является природной, в отличие от стоимостной, являющейся продуктом цивилизованных отношений.

Практически бухгалтер чаще имеет дело со стоимостными измерителями, которые делятся на валюту Украины (гривны) и иностранную валюту (рубли, евро и т.д.).

В связи с действием принципа единого денежного измерителя и необходимостью пересчета иностранной валюты в гривны, возникают курсовые разницы. Денежный измеритель (в национальной валюте) является единицей стоимости. Он позволяет соизмерить и обобщить все объекты учета и представить информацию о них в финансовой и других видах отчетности. При определении денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности признаются и показываются в отчетности, существенным является метод оценки.

Оценка (измерение) представляет собой присвоение численных значений объектам и событиям по определенным правилам. Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в Баланс, в Отчет о финансовых результатах и в другие формы отчетности. Она предполагает сочетание трех элементов:

а) объект или событие;

б) свойство (признак, качество) объекта, подлежащее количественной оценке;

в) шкалу измерения, или совокупность единиц, в которых можно выразить свойство.

Оценка, как способ метода бухгалтерского учета применяется постоянно для стоимостного измерения активов (средств) и источников их образования (обязательств и собственного капитала), а также доходов, расходов и хозяйственных операций.

При стоимостном измерении объектов бухгалтерского учета употребляются термины «цена» и «стоимость». Взаимосвязь этих понятий в практике может быть выражена так:

Стоимость = Натуральный измеритель ´ Цена.

Перемножение натурального измерителя (количества объекта) на цену называется в бухгалтерском учете таксировкой.

Цена и стоимость понятия различные, но взаимозависимые, поэтому в учетной практике они часть взаимозаменимые, например, можно сказать «покупная стоимость» или «покупная цена». Однако, в экономической теории категории (термины) цена и стоимость трактуются иначе. Цена – это денежное выражение стоимости товара. Цена складывается под воздействием спроса и предложения и колеблется вокруг стоимости. Стоимость – это овеществленный в товаре общественный труд товаропроизводителей. Стоимость проявляется при обмене товара как меновая стоимость. Величина стоимости отдельного товара определяется качеством труда, затраченного на его производство, и измеряется рабочим временем. Следовательно, при измерении количества затраченного труда (рабочего времени) стоимость товара и его цена будет изменяться. Вместе с тем, в условиях свободных цен, независимо от изменения стоимости, цена изменяется под воздействием спроса и предложения на рынках покупки и продажи товаров.

В экономике существуют различные концепции стоимости: затратная или стоимость производства или приобретения; меновая стоимость или обменный курс, или покупательная способность; потребительная стоимость или полезность; и оценочная стоимость, или относительная (субъективная) ценность. Оценка объектов бухгалтерского учета основана на концепциях стоимости, нашедших свое практическое применение в принципах ведения бухгалтерского учета и отчетности. Например, принцип подготовки финансовой отчетности исторической (фактической) себестоимости, который определяет приоритет оценки активов, исходя из затрат на их производство и приобретение, основан на затратной концепции стоимости.

В условиях развивающейся рыночной экономики механизм ценообразования имеет особенности:

1) переплетение регулирующих начал и конкурентных рыночных сил;

2) ограничена сфера действия закона стоимости, вследствие ослабления роли цены как непосредственного регулятора производства;

3) влияние монополистического регулирования рынков со стороны крупнейших ТНК, когда рыночные цены на товары мировых рынков не устанавливаются в результате ценовой конкуренции, а формируются исходя из согласованной рыночной политики нескольких ведущих фирм отрасли;

4) цена в значительной степени зависит от желания покупателя и продавца (соответственно купить или продать), и определяется наличием у них альтернатив, влиянием фактора «моды» и т.д.

В итоге можно заключить, что при определении цены в современных условиях, ее нельзя просто рассчитать: цену можно установить в процессе переговоров между продавцом и покупателем.

На рынках товаров, работ, услуг действуют свободные цены, устанавливаемые по договоренности сторон: покупателей и продавцов. В связи с этим, успехи в политике ценообразования зависят от знания правил и принципов бухгалтерского учета, налогообложения, порядка отнесения затрат на себестоимость и др.

Основополагающими принципами оценки являются: реальность, единство (единообразие) и возмещение затрат.

Реальность – это оценка объектов бухгалтерского учета по фактическим затратам живого и овеществленного труда на приобретение или собственное производство.

Единство (единообразие) – это оценка однородных объектов во всех отраслях народного хозяйства одинаково, а также неизменность оценки на протяжении длительного периода.

Возмещение затрат – это принцип, согласно которому балансовая стоимость актива не должна превышать сумму его ожидаемого возмещения (необоротные активы) или чистую стоимость реализации (оборотные активы).

В теории бухгалтерского учета вопросы оценки объектов, как способа метода, продолжают оставаться дискуссионными.

Нет согласованного мнения по поводу того, какая оценка должна быть принята для отражения элементов отчетности в период между приобретением актива и его выбытием: себестоимость приобретения или рыночная стоимость. Кроме того, объекты бухгалтерского учета (активы, обязательства и собственный капитал) могут быть оценены с разных позиций (собственников, кредиторов, управленцев и других пользователей), поэтому одни и те же объекты оценивают разными методами. Положения (стандарты) бухгалтерского учета, определяя методологические принципы формирования информации об элементах отчетности, вопросы оценки рассматривают без обоснования выбора метода оценки. Наличие в теории и практике большого количества видов оценок, разнообразных методов определения цен покупки и продажи, переплетение различных концепций стоимости экономической теории с бухгалтерскими концепциями и практикой, зачастую затрудняют понимание основ ценообразования.

Единственного метода оценки объектов, которая была бы приемлема для финансовой отчетности, налоговых расчетов, определения прибыли, процесса принятия решения на предприятии не существует. При выборе способа оценки исходят из задач, стоящих перед бухгалтерским учетом.

Бухгалтерский учет решает основные две группы задач:

­­– регистрирует факты, обрабатывает и представляет учетные данные в виде показателей финансовой отчетности;

– обеспечивает процесс принятия решений, которые связаны с управлением хозяйственной деятельностью предприятия.

Бухгалтер учитывает только те объекты, которые имеют денежную оценку. С методологической точки зрения оценка представляет большую сложность.

Дата добавления: 2015-07-20