Налог на прибыль организаций

1.	Налогоплательщики
2.	Объект налогообложения
3.	Налоговая база
4.	Налоговый период
5.	Ставки налога
6.	Порядок исчисления налога
7.	Порядок и сроки уплаты налога
8.	Порядок и сроки представления отчетности

Налог на прибыль организаций – прямой налог, т. е. его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организаций. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для организаций налог на прибыль является основным.

Налог действует с 1992 г. первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», регулировался Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Законом были установлены единые подходы к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы.

С 2002 г. введена в действие глава 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".

1. Налогоплательщики

Категория организаций	Перечень организаций
Признаются налогоплательщиками (п. 1ст. 246 НК РФ)	1) российские организации; 2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ; 3) участники консолидированной группы налогоплательщиков
Освобождены от обязанности налогоплательщика, но являются налоговыми агентами	1) применяющие специальные налоговые режимы: § ЕСХН – п. 3 ст. 346.1, п. 10 ст. 274 НК РФ; § УСН – п. 2 ст. 346.11, п. 10 ст. 274 НК РФ; § ЕНВД – п. 4 ст. 346.26, п.п. 9, 10 ст. 274 НК РФ; 2) плательщики налога на игорный бизнес – п. 9 ст. 274 НК РФ; 3) участники проекта "Инновационный центр "Сколково" при соблюдении определенных условий – ст. 246.1 НК РФ.
Не признаются налогоплательщиками (п. 2 ст. 246 НК РФ) - до 1 января 2017 года	1) Иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; 2) иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета; 3) официальными вещательными компаниями в отношении доходов от следующих операций по производству продукции СМИ в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи, по производству и распространению продукции СМИ в период их проведения.
Налоговые агента	1) при выплате дивидендов (п. п. 2, 3 ст. 275 НК РФ); 2) при выплате определенных доходов иностранным организациям (п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

1. Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком:

Налогоплательщики	Прибыль для целей налогообложения (П)
Российские организации	П =Доходы - Расходы (п. 1 ст. 247 НК РФ)
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство	П = Доходы представительства - расходы представительства (п. 2 ст. 247 НК РФ)
Иные иностранные организации	П = Доходы, полученные в РФ. Перечень таких доходов установлен ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ)

Доход организации - экономическая выгода, при условии, что:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ.

Расходами организациями признаются обоснованные, т.е. экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Правила определения доходов (ст. 248 НК) и расходов (ст. 252 НК РФ):

1. Доходы и расходы должны быть документально подтверждены;

2. Суммы, отраженные в составе доходов и расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов и расходов;

3. Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, стоимость которых выражена в рублях;

4. Дата признания доходов и расходов в целях налогообложения зависит от выбранного единого метода учета доходов и расходов, закрепленного в учетной политике организации. Применять выбранный метод следует последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ). НК установлено два метода учета доходов и расходов: метод начисления (ст. 271, 272 НК РФ) и кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).

Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу:

- банки (п. 1 ст. 273 НК РФ);

- компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ);

- участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

то вы обязаны перейти на признание доходов и расходов по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Если в течение года нарушилось одно из условий, то организация обязана перейти на признание доходов и расходов по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Все доходы и расходы нужно будет пересчитать по правилам метода начисления за весь текущий год начиная с начала года (абз. 1 п. 4 ст. 273 НК РФ).

5. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Классификация доходов

Доходы от реализации -выручка от реализации имущественных прав, товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ). В частности доходы:

§ от долевого участия в других организациях;

§ в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

§ штрафы, пени, иные санкции признанные должником;

§ доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

§ в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

§ в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установленных НК РФ;

§ в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

§ в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

§ в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

§ и другие.

Перечень внереализационных доходов является открытым. Учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ).

Дата получения доходов

Кассовой метод	Метод начисления
§ День поступления средств на банковский счет, в кассу организации;	Отчетный (налоговый) период, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ)
§ День поступления иного имущества (работ, услуг), перехода имущественных прав
§ День погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ)

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

- имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- имущества, которое получено по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

- капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем) (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Классификация расходов

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ). Перечень материальных расходов является открытым. Это затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса. Например: затраты на сырье, упаковку продукции, приобретение инвентаря, спецодежды, топливо, воду, электроэнергию, работ и услуг производственного характера и другие расходы.

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ):

§ по стоимости единицы запасов;

§ по средней стоимости;

§ по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

§ по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) - в целях бухгалтерского учета применять нельзя!

В течение года нельзя произвольно менять используемый метод. Вносить изменения в учетную политику можно лишь с начала нового налогового периода.

2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Перечень расходов на оплату труда является открытым. Организация может учесть по данной статье любые начисления работникам стимулирующего, компенсационного характера и иные расходы, связанные с их содержанием, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами. Учитываются начисления в денежной и натуральной формах. Например: тарифные ставки, должностные оклады, сдельные расценки; премии за производственные результаты; надбавки за совмещение профессий, расширение зон обслуживания; расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации; расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 НК РФ; расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (не более 3 % суммы расходов на оплату труда и другие виды расходов, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Нельзя учитывать расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ.

3) суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 - 259 НК РФ).

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия (например, продажи).

Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:

- имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

- имущество используется для извлечения дохода;

- его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.;

- срок его полезного использования превышает 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Не подлежат амортизации (п.2 ст. 256 НК РФ):

§ земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);

§ имущество бюджетных организаций;

§ имущество некоммерческих организаций, полученное за счет средств целевых поступлений;

§ объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства и другие) сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования;

§ приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

§ и др.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства (п. 3 ст. 256):

§ переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

§ переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

§ находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

§ зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Амортизируемое имущество подразделяется на категории:

1) основные средства - ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ), в. т.ч. капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

2) нематериальные активы - НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ). Например: исключительные права на изобретения, на использование программ для ЭВМ, на товарные знаки, фирменные наименования; владение "ноу-хау", секретной формулой и др.

К нематериальным активам не относятся: не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). А их размер зависит:

§ от стоимости амортизируемого имущества;

§ срока его полезного использования;

§ применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) (ст. ст. 257 - 259 НК РФ).

Различают стоимость первоначальную, восстановительную и остаточную (ст. ст. 259.1 - 259.2 НК РФ). Понятие "восстановительная стоимость" в НК РФ применяется только в отношении основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г. По таким ОС амортизация начисляется исходя из восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость равна первоначальной стоимости с учетом проведенных до 1 января 2002 г. переоценок (абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Какая стоимость будет использоваться при расчете зависит от метода начисления амортизации:

Правила применения метода амортизации:

1. Метод начисления амортизации должен быть единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества не зависимо от даты приобретения основных средств.

Исключение: при выборе нелинейного метода амортизации, в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, нужно применять линейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

2. Выбранный метод начисления амортизации в обязательном порядке нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).

3. Метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).

4. Перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации можно не чаще одного раза в пять лет (для обратного перехода такого ограничения не установлено).

5. Суммы начисленной амортизации учитываются при исчислении налога на прибыль в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

6. Амортизации должна начисляться ежемесячно при линейном методе отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ), при нелинейном - по амортизационной группе (подгруппе) в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).

7. При линейном методе норма амортизации определяется по формуле:

К = (1 / n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, определенный в соответствии с Классификацией и выраженный в месяцах.

Линейный метод амортизации позволяет в течение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах затраты на амортизируемое имущество.

8. При нелинейном методе на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ).

Остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ):

N

S = S × (1 - 0,01 × k),

N

где S _n - остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемого имущества;

n - количество полных месяцев, прошедших со дня включения объекта амортизируемого имущества в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из этой группы (подгруппы).

Амортизация начисляется до 1-го числа месяца, следующего за выбытием амортизируемого имущества (ликвидации амортизационной группы).

Из указанного периода нужно исключить количество полных месяцев, в течение которых такие объекты не амортизировались на основании п. 3 ст. 256 НК РФ (т.е. были переданы (получены) в безвозмездное пользование, переведены на консервацию, реконструкцию и модернизацию);

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента согласно ст. 259.3 НК РФ), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

В целях применения нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Амортизационная группа │ Норма амортизации (месячная) │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│ Первая │ 14,3 │

│ Вторая │ 8,8 │

│ Третья │ 5,6 │

│ Четвертая │ 3,8 │

│ Пятая │ 2,7 │

│ Шестая │ 1,8 │

│ Седьмая │ 1,3 │

│ Восьмая │ 1,0 │

│ Девятая │ 0,8 │

│ Десятая │ 0,7 │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

В случаях предусмотренных ст. 259.3 НК РФ возможно применение к основной норме амортизации специальных повышающих или понижающих коэффициентов.

Классификация основных средств (ст. 258 НК РФ), включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ (Постановление от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы).

Если основное средство в Классификации не поименовано, то срок его полезного использования можно установить самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).

4) прочие расходы.

К прочим расходам относятся расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ), на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ), а так же расходы, перечисленные в ст. 264 НК РФ. Согласно этой статье к таким расходам, в частности, относят следующие затраты:

- на аренду имущества;

- на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

- на аудиторские услуги;

- на оплату услуг нотариуса;

- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);

- на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40000 руб. и обновление этих программ и баз данных;

- на уплату налогов и сборов в бюджет, взносов во внебюджетные фонды;

- на сертификацию продукции (работ, услуг);

- на подбор персонала;

- на рекламу;

- на регистрацию прав на недвижимость;

- на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

- на командировки;

- на представительские расходы не превышающие 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- на оплату услуг связи;

- на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

· материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Внереализационные расходы - обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ).

Например:

- проценты по долговым обязательствам;

- расходы на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства и на списание нематериальных активов;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на услуги банков;

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, необоснованных расходов, а также тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ.

Внереализационные расходы осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Дата признания расходов

Кассовой метод (ст.273 НК РФ)	Метод начисления (ст. 272 НК РФ)
1. Расходы признаются после их фактической оплаты: § материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов); § расходы на оплату труда; § оплата процентов по займам (кредитам); § оплата услуг третьих лиц.	1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты
2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
2. Авансы (предоплата), уплаченные поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара (оказания услуги, выполнения работы, передачи имущественного права).
3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг) расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
3. Расходы по приобретению сырья и материалов признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство
4. Расходы на уплату налогов и сборов признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов
4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика
5. Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены: · амортизационные отчисления оплаченного амортизируемого имущества, используемого в производстве; · расходы на освоение природных ресурсов; · расходы на НИОКР.

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, установлены ст.270 НК РФ. Они не уменьшают полученные организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Некоторые из них:

· в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

· в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

· в виде взноса в уставный (складочный) капитал;

· в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

· в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов;

· в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

· в виде сумм материальной помощи работникам;

· на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

· отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

· иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Все иные обоснованные и документально подтвержденные расходы вы можете учесть для целей налогообложения прибыли.

Дата добавления: 2015-07-20