Системы управленческого учета.

Многообразие предприятий, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико–технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливают разнообразие систем управленческого учета.

Системы управленческого учета, применяемые на зарубежных промышленных предприятиях, характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации.

На рис. 6.1 представлена классификация систем управленческого учета по признакам, выделяемым С.А.Николаевой, К.Друри и др.

Рассмотрим некоторые из применяемых систем управленческого учета.

В 1953 году в США появился метод усеченной себестоимости, или «Директ-Костинг" (Д-К), получивший в Европе название маржинальной бухгалтерии.

В справочнике бухгалтера-калькулятора Д-К определяется как разделение производственной себестоимости на постоянные затраты и изменяющиеся пропорционально изменению объема производства. Главной особенностью, основанной на классификации затрат, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется в части переменных затрат.

Рис. 6.1. Классификация систем управленческого учета

Постоянные затраты собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают на дебет счетов финансовых результатов, например, «Прибыль-убытки». Постоянные расходы не включаются в себестоимость изделия, а как расходы данного периода списываются с финансового результата в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным оценивают остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенного производства.

В настоящее время в мировой практике применяют два варианта Д-К:

1) система переменной себестоимости или простой Д-К;

2) система переменной прямой себестоимости или развитой Д-К.

При системе простого Д-К схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл.6.2). В ней содержится два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 6.2

Схема отчета о доходах по системе простого Д-К

Наименование показателей	Значение
1.Выручка от реализации продукции (В)	В=1000
2. Переменные затраты (ПЗ)	ПСИХОАНАЛИЗ=600

Продолжение табл. 6.2

3. Маржинальный доход (М)	М=В-ПЗ=400
4. Постоянные расходы (ПР)	ПР= 200
5. Прибыль (П)	П=М-ПР=200

Величину М, то есть сумму постоянных затрат и прибыли, называют по-разному: маржа, маржинальный доход, валовой доход, валовая прибыль, брутто-прибыль, сумма покрытия, добавленная стоимость. Самые распространенные названия, применяемые на Западе, - это «маржинальный доход» и «сумма покрытия».

Принципы развитого Д-К:

Затраты, реализация и результаты учитываются по сегментам деятельности.

Затраты, которые можно отнести на сегмент распределяются на него прямо, без применения методов косвенного распределения.

Определяется несколько марж по мере учета переменных и прямых постоянных затрат.

Рассмотрим три варианта развитого «директ-костинга» с определением результатов по изделиям, зонам реализации и типам покупателей, представленные в табл. 6.3.-6.5.

Таблица 6.3

Определение результатов по изделиям

Показатели	Изделие А	Изделие В	Итого
Объем реализации
Разница запаса готовой продукции на начало и конец периода
Объем производства
Сырье и материалы
Затраты цеха
Итого переменная себестоимость (п.4+5)
Маржа 1 (п.3-6)
Прочие производственные расходы
Расходы на реализацию	-
Итого постоянных прямых затрат (п.8+9)
Маржа 2(п.7-10)

Продолжение табл. 6.3

Прочие производственные расходы
Расходы на реализацию
Общие административные расходы
Итого косвенных постоянных расходов
Производственный результат (п.11-15)

Таблица 6.4

Определение результатов по зонам реализации

Показатели	Представительство №1	Представительство №2	Представительство №3	Итого
Париж	Север	Запад	Центр	Юго-Запад	Юго-Восток	Восток
Объем реализации
Прямая себестоимость изделий
Маржа 1
Расходы на реализацию
Общие административные расходы	-	-
Итого прямых постоянных расходов
Маржа 2
Косвенные постоянные расходы
Производственный результат

Таблица 6.5

Определение результатов по типам покупателей

Показатели	Типы покупателей	Итого
автомобилестроение	судостроение	авиастроение	электротехника	машиностроение
Объем реализации
Прямая себестоимость изделий
Маржа 1
Расходы на реализацию
Общие административные расходы	-	-	-		-
Итого прямых постоянных расходов
Маржа 2
Косвенные постоянные расходы
Производственный результат

Важной особенностью Д-К является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Система Д-К обеспечивает быструю переориентацию производства в ответ на меняющиеся условия рынка, но самое главное: позволяет заострить внимание руководства на изменении маржинального дохода по изделиям, по зонам реализации, по центрам прибыли, по центрам себестоимости, по другим внутренним и внешним сегментам деятельности. Информация, полученная в системе, позволяет выявить изделия с большой рентабельностью, чтобы перейти на их выпуск, находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, эффективно проводить политику цен.

Следующий метод учета - Стандарт-Кост (С-К) - это система измерения оценочных размеров издержек на каком-либо участке, то есть тех, которые должны быть понесены, а не фактические.

Система С-К - это система оценки издержек на производство изделия, опирающаяся на нормативные издержки в дополнение либо вместо регистрации фактических издержек. В данной системе для каждого изделия составляется лист нормативных издержек, который аналогичен кулинарному рецепту и описывает шаги, необходимые для преобразования ингредиентов в готовый продукт. Сумма нормативных издержек исходных продуктов - прямых материальных затрат, прямых трудозатрат и общехозяйственных расходов - дает показатель нормативных издержек единицы конечного продукта, который используется в качестве базы для бухгалтерских проводок по запасам готовой продукции и себестоимости продаж. Элементы нормативных издержек используются в процессе финансового планирования.

В системе С-К отклонения производственных издержек есть величина, на которую фактические издержки по производству продукции в течение месяца были неверно отнесены с помощью нормативных издержек. Но важно, чтобы администрация была заинтересована в получении счетов об отклонениях в максимально короткие сроки, чтобы свести к минимуму промежуточное время между возникновением отклонений и анализом с целью принятия управленческих решений.

Система С-К устраняет нежелательные расхождения при ведении учета: в ней физически одинаковые единицы продукта отражаются по одной стоимости, а в системе фактических издержек - по различной стоимости.

Взаимосвязь этих двух методов можно охарактеризовать тем, что Д-К разделяет все затраты на определенные группы, а С-К планирует размер и контролирует его изменение по каждой группе и в целом.

Применение систем Д-К и С-К на отечественных предприятиях в полном объеме маловероятно. Достаточно сравнить организацию производства, управления и уровень германских, американских и российских предприятий. Но отдельные элементы систем, возможно, в адаптированном и усовершенствованном виде, вполне жизнеспособны. И не без использования самого важного компонента в учете – его автоматизации.

6.6 Учет и контроль отклонений.

К числу важнейших задач оперативного контроллинга относятся: контроль над исполнением бюджета предприятия, установление отклонений, анализ причин, вызвавших отклонения, выработка корректирующих мероприятий.

Важной проблемой управленческого учета на всех этапах его развития является организация систематического отражения отклонений.

Существует два направления учета отклонений:

1) Отклонения отражаются в системе бухгалтерского учета на синтетических и аналитических счетах: данные об отклонениях аккумулируются на затратных счетах со значительной степенью детализации информации; затем отклонения списываются на счета реализации и результатов. Это позволяет создать действенный контроль над уровнем затрат и результатов.

2) Отклонения отражаются в первичной документации и учетных регистрах вне системы аналитических и синтетических счетов. В основе лежит нормативный метод учета затрат на производство. Основной недостаток в том, что учет отклонений направлен на выявление отклонений в разрезе соответствующих затрат и списание их на себестоимость. Этот метод носит затратный характер.

Отклонения учитываются в основном на счетах двух видов:

1) счетах, предназначенных для отражения отклонений по различным категориям затрат и результатов, т.е. израсходованные ресурсы, центры ответственности, сегменты деятельности и др.

2) счетах отклонений, выявленных в процессе бухгалтерской обработки данных, но не относимых на затраты в финансовом учете, т.е. себестоимости падения объема деятельности и отклонений по центрам ответственности, выявленных при инвентаризации.

В литературе предлагается следующая классификация отклонений при сравнении плановых и фактических показателей финансово–хозяйственной деятельности в системе контроллинга (табл. 6.6).

Таблица 6.6

Классификация отклонений

Признаки классификации	Характеристика отклонений
1.По экономическому содержанию	Отклонения, вызываемые использованием средств труда, использованием предметов труда, использованием самого труда
2.По прибыли	Отклонения по издержкам реализации и обращения, по доходу от совокупной реализации, по производственным затратам
3.По доходу от реализации	Отклонения по ценам реализации, по объему реализации
4.По совокупным производственным затратам	Отклонения по основным материалам, по ЗП основных производственных рабочих, по переменным и постоянным накладным расходам
5.По основным материалам	По ценам материалов и по расходу материалов
6.По заработной плате основных рабочих	Отклонения по ставкам заработной платы и по производительности труда
7.По переменным накладным расходам	Отклонения в абсолютном выражении, по эффективности

Продолжение табл. 6.6

8.По постоянным накладным расходам	Отклонения постоянных расходов в абсолютном выражении и отклонения по объему
9.По объему постоянных расходов	Отклонения объема по мощности и по эффективности
10.По времени относительно процесса производства	Отклонения, выявленные до начала процесса производства, в процессе производства, после завершения процесса производства
11.По местам обнаружения	Рабочие места, бригада, участок, цех, предприятие
12.По календарному промежутку времени	Отклонения за смену, сутки, неделю, декаду, месяц, квартал, год
13.По степени полноты выявления	Отклонения, учтённые оперативно в течение месяца и отражённые в документах; отклонения, учтённые по итогам работы расчётным путём по данным инвентаризации, показателям счётчика; отклонения неучтённые, но выявленные при составлении общей сметы затрат
14.По причинам	Отклонения, вызванные внутренними причинами, внешними причинами
15.По ответственности	Отклонения, зависящие от деятельности предприятия, цеха, участка, функционального подразделения, исполнителя Отклонения, не зависящие от деятельности предприятия, цеха и т.д.

Задача контроллера, прежде всего, заключается в подготовке данных о величине отклонений и проведении анализа. При значительных отклонениях, превышающих допустимые границы, контроллер подключает для анализа соответствующие функциональные подразделения, ответственные за выявленные отклонения. Контроллеры и менеджеры должны совместно определить и признать сферы ответственности, закрепляемые за подразделениями.

Контрольные вопросы по теме.

1. Назовите причины возникновения управленческого учета.

2. Каковы цели и задачи управленческого учета?

3. В чем сходство и различие между управленческим и финансовым учетом?

4. Какие системы управленческого учета вы знаете? Назовите их достоинства и недостатки.

5. Какие известны виды отклонений фактических показателей от плановых?

7. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА
НА ПРЕДПРИЯТИИ.

Дата добавления: 2015-07-20