Принципы подготовки консолидированной

отчетности (МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»)

Цель – рассмотрение и представление консолидированной финансовой отчетности группы компаний, как финансовой отчетности единой компании.

Материнская компания, которая представляет консолидированную финансовую отчетность, должна свести в нее все дочерние компании, как зарубежные, так и национальные, за исключением тех, которые исключены согласно МСФО 27.

Объединение бизнеса – это сделка или событие, в результате которого покупатель приобретает контроль над одним или несколькими бизнесами.

Все объединения компаний учитываются по методу покупки.

Покупка – объединение компаний, при котором одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца) в обмен на передачу активов и принятие на себя обязательств или эмиссию акций.

Дата приобретения – это дата, на которую фактический контроль перешел к покупателю.

Дочернее предприятие – предприятие, которое контролируется другим предприятием (известным как материнское)

Материнское предприятие – предприятие, у которого есть одно или более дочерних предприятий.

Группа – включает в себя материнское и все дочерние предприятия.

Гудвилл – превышение стоимости приобретения дочерней компании над стоимостью доли материнской компании в чистых активах дочерней компании.

Неконтролируемая доля (non-controlling interest) – часть чистых активов дочерней компании, которым материнская компания не владеет прямо или косвенно.

Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний, представленных в качестве единого экономического субъекта.

Консолидация представляет собой сведение финансовых отчетов всех компаний группы в единую финансовую отчетность.

Консолидация представляет собой замещение фактической стоимости инвестиций в учете материнской компании тем, что эти инвестиции реально представляют, т.е.:

- долей материнской компании в чистых активах дочерней компании на отчетную дату, и остатком гудвилла, возникшего на дату приобретения. Кроме того к резервам материнской компании добавляется доля в резервах дочерней компании после приобретения.

Контроль – правомочность направлять финансовую и хозяйственную политику какой-либо компании с целью получения экономических выгод от ее деятельности.

Наличие контроля:

- прямое или опосредованное (через дочерние компании) владение более 50% голосующего потенциала в другой компании

- Право определять финансовую и хозяйственную политику компаний в целях получения выгоды от их деятельности по уставу или соглашению

- Полномочия назначать или снимать с должности большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления

- Право выбирать большинством голосов на собраниях совета директоров.

Материнская компания не должна представлять консолидированную финансовую отчетность, если:

- Она сама является дочерней компанией, полностью или частично принадлежащей другой компании (при наличии согласия других ее владельцев)

- Долговые и долевые инструменты материнской компании не имеют котировки на открытом рынке

- Материнская компания не представляла свою финансовую отчетность признанной фондовой бирже

- Материнская компания отчитывающегося предприятия готовит консолидированную отчетность в соответствии с МСФО

Перед составлением консолидированной отчетности:

- Должны быть все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний на одну и ту же отчетную дату на основе единой учетной политики

- если отчетные даты материнской и дочерней компаний не совпадают, необходимо произвести корректировку для учета воздействия существенных операций или событий, имеющих место в период между этими датами. Такой период не должен превышать 3 месяца.

Правила объединения:

1. Определить объединение бизнеса.

2. Идентифицировать покупателя

3. Определить дату покупки

4. Оценить стоимость приобретения (инвестиции)

5. Идентифицировать и оценить приобретенные активы, обязательства и условные обязательства по справедливой стоимости на дату покупки

6. Определить доли неконтролирующих собственников

7. Определить гудвилл или доход от удачной покупки

8. Отразить объединение бизнеса в отчетности на дату покупки и далее

Дата добавления: 2015-07-20