Погашение неденежными средствами и прочее выбытие кредитных договоров

Как уже указывалось, при непогашении кредита в срок банк начинает осуществлять процедуры по реализации залога для погашения задолженности. Задолженность по кредиту и процентам может быть также прекращена новацией, погашением с использованием отступного (сингулярной формы), а также продажей кредитного договора другому банку или организации (уступка прав требования) или иным образом [1] [1].

Погашение сумм по кредитному договору осуществляется в очередности, установленной договором, а при отсутствии очередности — в порядке, установленном статьёй 319 ГК РФ. При отступном или новации проценты, учитываемые на внебалансе, штрафы и пени подлежат отражению в учете на счетах дохода.

Сформированный резерв на возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы.

Если банк по отступному получает имущество, то оно приходуется на счете 610 11 «Внеоборотные запасы» (на нем учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности) на отдельных лицевых счетах. Некоторые виды имущества — финансовые активы (ценные бумаги, драгоценные металлы и т. д.) сразу приходуют на соответствующих балансовых счетах.

Операции подлежат отражению в учете на дату перехода прав собственности. Дальше банк может материальное имущество или использовать в своей деятельности, введя его в эксплуатацию и отразив на счетах по учету, или продать.

При замене (новации) обязательства по кредитному договору другим, например векселем, происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам по кредитному договору, а вексель принимается на баланс банка. В дальнейшем погашение векселя оформляется в общеустановленном порядке.

Сверка сумм задолженности, платежей текущего года по кредиту и процентов может осуществляться с применением извещения по форме 0403380.

Учет приобретаемых и реализуемых прав требований (факторинг)

Примерно два года назад в правилах ведения бухгалтерского учета появилось приложение «Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме». Для учета вложений в права требования был открыт балансовый счет 478. На нём открываются три активных балансовых счета второго порядка и один пассивный счет по учету резервов на возможные потери.

На активных счетах раздельно учитываются:

· права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой (478 01);

· права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств (478 02);

· права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования (478 03).

В международной практике наиболее известными видами переуступок являются факторинг и форфейтинг [2] [2]. Они отличаются друг от друга тем, что при факторинге выкупаются фактурованные счета (документы), а при форфейтинге – долговые обязательства, обычно векселя.

В гражданском законодательстве России финансирование под уступку денежного требования регулируется главой 4 ГК РФ.

Приобретение переуступаемых прав требований бывает двух видов:

· покупка документов, содержащих денежные требования;

· предоставление денежных средств в долг с условием обеспечения этого долга уступкой денежного требования. При этом возникает сложный договор, основная часть которого долговая, а дополнительная – обеспечительная.

Особенность второго вида договоров заключается в том, что «предъявление денежного требования, являющегося предметом уступки, к исполнению не связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением контрагентом (клиентом) основного обязательства» [3] [3].

Второй вид договоров следует отличать от долгов, погашаемых отступным. Арбитражные суды отмечают также, что для определения передаваемых прав должны передаваться документы, подтверждающие возникновение права, - договоры, счета, накладные, письма и т. д.

Учет вложений в приобретаемые права ведется в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет ведется в порядке, принятом банком в разрезе отдельных договоров, а если приобретаются права по закладной, то в разрезе каждой закладной.

В номинальной стоимости права требования отражаются на новом внебалансовом счете 914 18.

Учет вложений по первому виду договора довольно прост. На дату приобретения права отражаются на балансе банка при их оплате следующей проводкой:

Д-т 478, К-т счета по учету денежных средств, расчетного счета и т. д. или счетов по учету задолженности по факторинговым операциям, если денежные средства сразу не поступят.

С момента принятием приложения счета 474 01 и 474 02 используются только для учета дебиторской или кредиторской задолженности при отсрочках в платежах.

Одновременно на внебаланс «вешается» номинал приобретаемых прав требования:

Д-т 914 18, К-т 999 99.

Если уступаемый договор был обеспечен имуществом, то имущество, получаемое по первичному уступаемому договору, учитывается на счете 913, а предметы залога - на счете 912.

Получаемые в залог ценные бумаги учитываются на счетах раздела «Д».

Если банком приобретены права требования по кредитному договору, то по нему начисляются проценты и другие причитающиеся банку суммы, исходя из условий договора, начиная с даты, не включенной в объем обязательств по приобретаемому кредитному договору.

Погашение или реализация прав требований отражается на счете 612 12 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требований». Выбывающий договор списывается в дебет счета 612 12 и в кредит по учету выбываемой задолженности (счет 478).

Суммы, поступившие в погашение или за реализацию договоров, задолженностей относят в кредит счета 612 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Если происходит отсрочка платежа, то корреспонденция будет со счетами по учету задолженности.

Образовавшееся сальдо на счете 612 в этот же день относят на финансовые результаты (доходы или расходы).

Положительный результат:

Д-т 612 12, К-т 706 01 (символ 12401).

Отрицательный результат:

Д-т 706 06 (символ 22201), К-т 612 12.

Одновременно списывается номинал договора с внебаланса:

Д-т 999 99, К-т 914 18

Также закрываются счета по учету обеспечения по выбывшим договорам и счета по учету залогов.

При частичной оплате, в части погашаемой доли, происходит пропорциональное списание вложений и соответственно образуется пропорциональный финансовый результат.

Внебаланс при частичном погашении списывается в погашенной части прав:

Д-т 999 99, К-т 914 18.

Что касается договора второго типа, то до момента погашения учет по суммам аналогичен первому варианту, а вот погашение уступаемых договоров осуществляется несколько более сложно. Схема ведения учета при таких погашениях приведена в пункте 2.2 рассматриваемого приложения, т. е. дебетуется счет факторинговых операций в корреспонденции со счетами по учету задолженности (кредитов), просроченной задолженности (кредитов), требований по процентам, и одновременно начисленные проценты относятся на счета доходов.

Также в приложении рассмотрена ситуация, когда банк выступает продавцом прав требований. Он собирает на счете 612 всю задолженность клиента банка, пени и штрафы, начисленные проценты, а числящиеся на внебалансе проценты восстанавливает и относит на счета доходов.

Суммы, получаемые за переуступленные права, относят в кредит счета 612 реализации. Сальдо счета реализации относится соответственно на счет доходов (706 01) или расходов (706 06).

Следует также иметь в виду, что, согласно пункту 2 статьи 58 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», органы управления должника могут совершать исключительно с согласия временного управляющего сделки, связанные с уступкой прав требований.

Использование «старого» внебалансового счета 909 06 недопустимо.

Для целей создания резервов (РВПС) по факторинговым операциям следует иметь в виду, что размер кредитного риска определяется на плательщиков, с которыми у банка может и не быть тесных отношений и соответственно финансовой информации об их состоянии.

Однако если договором факторинга предусмотрена возможность регресса, то в соответствии с ГК РФ в этом случае предусматривается солидарная ответственность плательщика и поставщика.

Для целей налогообложения уступка прав требования регулируется статьёй 155 НК РФ для целей обложения налогом на добавленную стоимость и статьёй 279 по налогу на прибыль.

Подробнее: http://bankir.ru/tehnologii/s/byhgalterskie-provodki-pri-kpeditnih-operaciyah-1363126/#ixzz2O8vuRg71

Дата добавления: 2015-07-20