Об'єкт та база оподаткування

Податок на доходи фізичних осіб

Короткий огляд деяких змін, які відбулись у зв'язку із втратою чинності Закону від 22.05.03 р. № 889-ІV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі - Закон № 889) і набранням чинності Податкового Кодексу (далі - ПК). Із 01.01.11 р. справляння податку на доходи фізичних осіб (який раніше називався «податок з доходів з фізичних осіб») регулюватиметься нормами розд. IV ПК. У порівнянні із Законом № 889 у ПК збережено основні положення адміністрування цього податку, але, звісно, є й багато абсолютно нових положень, про які ми сьогодні і розповімо.

Об'єкт та база оподаткування

За ПК (як і за Законом № 889) об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи із джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані із джерел за межами України. Базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суми податкової знижки звітного року (п. 164.1 ПК). Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, наведено в п. 164.2 ПК.

Звертаю увагу податкових агентів, які виплачують доходи в негрошовій формі. Під час нарахування (надання) доходу в будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на підвищуваль­ний коефіцієнт, який становить 1,176 (100: (100 - 15)). У такому ж порядку визначається об'єкт оподаткування та база оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт і не повернутих у встановлені законодавством строки (п. 164.3 ПК). Нагадаю, що п. 3.4 Закону № 889 також містив аналогічну норму. Однак через некоректне формулювання цього пункту його неможливо було застосовувати на практиці. Із 01.01.11 р. застосування підвищувального коефіцієнта є обов'язковим.

До переліку доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, з 01.01.11 р. додатково включено:

кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця, у тому числі в частині витрат роботодавця на вакцинацію працівника, спрямовану на профілактику захворювань у період загрози епідемій відповідно до Закону від 24.02.94 р. № 4004-ХІІ «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення», за наявності відповідних підтвердних документів, крім витрат, що компенсуються виплатами з фонду загальнообов'язкового державного соціального медичного страхування (пп. 165.1.19 ПК);

суму майнового та немайнового внеску платника податку до статутного фонду юридичної особи - емітента корпоративних прав, здійсненого в обмін на такі корпоративні права (пп. 165.1.44 ПК) (в умовах дії Закону № 889 питання щодо оподаткування внесків до статутного фонду було спірним);

суму виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), які здійснюються професійними спілками своїм членам протягом року сукупно в розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, що дає право на загальну ПСП (при цьому зазначені виплати повинні бути здійснені в розмірах та на цілі, установлені загальними зборами членів профспілки) (пп. 165.1.47 ПК);

Дата добавления: 2015-07-15