Поправки, которые будут действовать с 1 января 2013 г.

К чему готовиться обычным упрощенцам

Поправки, вступающие в силу с 1 октября 2012 г.

(+) Сохранен действующий лимит по доходам, ограничивающий право перехода на УСНО, - 45 млн руб. за 9 месяцев года, предшествующего переходу на спецрежим <2>. Хотя этот лимит и вводился как временная антикризисная мера и срок его действия должен был истечь уже в этом году, законодатель решил оставить его навсегда.

Кстати, коэффициент-дефлятор (учитывающий изменение потребительских цен) на 2013 г. уже установлен и равен 1. Поэтому в этом году увеличить базовое значение лимита для целей применения УСНО не получится <3>. Коэффициент нужно будет применять только при переходе на УСНО с 2014 г. Заметим, что со следующего года определение коэффициента-дефлятора появится в ст. 11 НК РФ. И что важно, налогоплательщикам уже не придется самим перемножать коэффициенты за разные годы. За них это будет делать Минэкономразвития и публиковать размер коэффициента в конце года в "Российской газете" <4>.

Таким образом, если по итогам 9 месяцев 2012 г. ваши доходы (выручка от реализации и внереализационные доходы) не превысили 45 млн руб., то при соблюдении остальных условий вы сможете с 2013 г. перейти на УСНО.

(+) Увеличены сроки для подачи уведомления о переходе на УСНО. Да-да, именно уведомления, а не заявления. В гл. 26.2 НК РФ слово "заявление" везде заменено на "уведомление". Так вот, уведомление о переходе на УСНО с 2013 г. можно подать в свою ИФНС по 31 декабря 2012 г. <5>, а не до 30 ноября, как раньше <6>. Скорее всего, ФНС скоро утвердит рекомендованную форму этого уведомления, как в свое время сделала это для заявления <7>.

Также и о смене объекта налогообложения уведомлять ИФНС можно будет до 31 декабря включительно <8>. Раньше же это нужно было сделать до 20 декабря <9>.

--------------------------------

<2> Подпункты "а", "б" п. 10 ст. 2, п. п. 1, 4 ст. 9 законопроекта N 499566-5.

<3> Пункт 4 ст. 8 законопроекта N 499566-5.

<4> Пункт 1 ст. 1, п. 1 ст. 9 законопроекта N 499566-5.

<5> Подпункт "а" п. 10, пп. "а" п. 11 ст. 2, п. п. 1, 4 ст. 9 законопроекта N 499566-5.

<6> Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ.

<7> Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

<8> Пункт 12 ст. 2, п. п. 1, 4 ст. 9 законопроекта N 499566-5.

<9> Пункт 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ.

Поправки, которые будут действовать с 1 января 2013 г.

(+) Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели смогут уведомить о переходе на УСНО в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции <10>, а не в течение 5 рабочих дней, как в этом году <11>.

(!) Организации и предприниматели, в срок не уведомившие ИФНС о переходе на упрощенку, не смогут применять этот спецрежим <12>. В общем-то, контролирующие органы и сейчас придерживаются такой позиции <13>. Однако в суде тем, кто подал заявление о переходе на УСНО позже установленного срока, удается доказать свое право на применение упрощенки. Поддерживая налогоплательщиков, суды указывают, что НК не предусматривает такого основания для отказа в применении УСНО, как пропуск срока на подачу заявления о переходе на УСНО <14>. С нового года эти споры станут бессмысленны.

(!) В 2013 г. лимит доходов (выручка от реализации и внереализационные доходы), при превышении которого в течение отчетного (налогового) периода вы "слетаете" с УСНО, будет таким же, как и в этом году, - 60 млн руб. <15>. Причем этот лимит не будет увеличиваться с учетом коэффициента-дефлятора. Ведь, как мы уже сказали выше, на 2013 г. коэффициент равен 1.

При этом предприниматели, которые одновременно будут применять патентную систему налогообложения и УСНО, при определении лимита доходов (60 млн руб.) должны будут учитывать доходы по обоим спецрежимам <15>.

(+) Организации и предприниматели, которые в середине года перестали быть плательщиками ЕНВД по любым основаниям, будут вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором они уже не обязаны уплачивать ЕНВД. Для этого им нужно будет лишь подать в ИФНС уведомление о переходе на УСНО <16>. Однако срок подачи этого уведомления поправками не установлен. Логично уведомлять ИФНС о переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, то есть в течение 5 рабочих дней со дня прекращения "вмененной" деятельности <17>.

К сведению

О том, в каких еще случаях можно попытаться в середине года перейти с ЕНВД на УСНО и стоит ли из-за этого спорить с налоговиками, читайте: журнал "Главная книга", 2012, N 6, с. 31.

Сейчас же перейти на упрощенку в середине года вмененщик может только в том случае, если его деятельность перестает облагаться ЕНВД по решению местных властей <18>. Если же он "слетел" с ЕНВД по другим причинам, то перейти на УСНО он сможет лишь со следующего года.

(+) Наконец-то больше никто не заставит упрощенцев переоценивать валютные ценности и обязательства и учитывать в доходах и расходах при УСНО положительные и отрицательные курсовые разницы. Теперь об этом прямо написано в ст. 346.17 НК РФ, а из перечня расходов исключен такой вид, как отрицательная курсовая разница <19>. Напомним, что пока контролирующие органы настаивают на том, чтобы упрощенцы учитывали курсовые разницы для целей налогообложения, хотя это и противоречит применяемому ими кассовому методу определения доходов и расходов <20>.

(!) У упрощенцев на "доходах" изменится порядок уменьшения налога на страховые взносы и больничные <21>.

Во-первых, упрощенцы-работодатели исчисленный налог (авансовый платеж по налогу) будут уменьшать на сумму обязательных страховых взносов (в ПФР, ФФОМС и ФСС), уплаченную (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а не за этот же период времени, как сейчас <22>. Кстати, на таком порядке давно настаивает Минфин. Это значит, что взносы, уплаченные, например, за последний месяц отчетного (налогового) периода уже в следующем месяце, будут уменьшать авансовый платеж (налог) не этого, а уже следующего периода <23>.

Во-вторых, теперь четко сказано, что налог можно уменьшить только на ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачена работодателем за первые 3 дня болезни за счет собственных средств <24>.

В-третьих, налог при УСНО можно уменьшать и на платежи работодателя по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. При этом налог при УСНО можно уменьшить на эти платежи, только если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств работодателя. То есть опять-таки только за 3 дня болезни.

При этом по-прежнему за счет этих расходов нельзя уменьшить налог при УСНО более чем на 50%.

А вот предприниматели-"одиночки" (работающие без наемных работников), так же как и сейчас, смогут уменьшать налог при УСНО (авансовый платеж) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (то есть без каких-либо ограничений).

(!) Установлены особые сроки подачи деклараций для упрощенцев, прекративших деятельность, в отношении которой применялась УСНО (например, УСНО совмещалась с патентом). Они должны будут представлять в ИФНС декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена такая деятельность <25>. А предварительно эти упрощенцы должны подать в ИФНС уведомление, указав в нем дату прекращения деятельности. И сделать это нужно будет в срок не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности <26>.

(!) Стоимость нематериальных активов не будет иметь никакого значения для применения УСНО. А вот ограничение по остаточной стоимости основных средств (не более 100 млн руб.) останется <27>.

--------------------------------

<10> Подпункт "б" п. 11 ст. 2, п. п. 1, 4 ст. 9 законопроекта N 499566-5.

<11> Пункт 2 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

<12> Подпункт "в" п. 10 ст. 2, п. п. 1, 4 ст. 9 законопроекта N 499566-5.

<13> Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75; ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@.

<14> Постановления ФАС ВСО от 21.12.2011 по делу N А19-10176/2011; ФАС ДВО от 17.07.2009 N Ф03-3432/2009; ФАС ЗСО от 24.01.2012 по делу N А27-6733/2011, ФАС МО от 27.08.2009 N КА-А40/6972-09; ФАС ПО от 03.02.2012 по делу N А65-15105/2011; ФАС СЗО от 22.12.2011 по делу N А42-3602/2011; ФАС СКО от 25.01.2012 по делу N А32-12479/2011; ФАС УО от 19.10.2011 N Ф09-6812/11.

<15> Подпункт "в" п. 11 ст. 2, п. п. 1, 4 ст. 9 законопроекта N 499566-5.

<16> Подпункт "б" п. 11 ст. 2, п. п. 1, 4 ст. 9 законопроекта N 499566-5.

<17> Подпункт "в" п. 22 ст. 2, п. п. 1, 4 ст. 9 законопроекта N 499566-5; п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

<18> Пункт 2 ст. 346.13 НК РФ.

<19> Подпункт "в" п. 13, п. 14 ст. 2, п. п. 1, 4 ст. 9 законопроекта N 499566-5.

<20> Письма Минфина России от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90; УФНС России по г. Москве от 18.12.2009 N 16-15/134392.

<21> Подпункт "а", "б" п. 16, п. п. 1, 4 ст. 9 законопроекта N 499566-5.

<22> Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ.

<23> Письма Минфина России от 09.09.2011 N 03-11-06/2/126, от 14.06.2011 N 03-11-06/2/94.

<24> Часть 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

<25> Пункт 18 ст. 2, п. п. 1, 4 ст. 9 законопроекта N 499566-5.

<26> Подпункт "е" п. 11 ст. 2, п. п. 1, 4 ст. 9 законопроекта N 499566-5; п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

<27> Подпункт "в" п. 10 ст. 2, п. п. 1, 4 ст. 9 законопроекта N 499566-5.

Дата добавления: 2015-07-17