Сборы за пользование объектами животного мира и водных биоло­гических ресурсов

Налогообложение природопользования

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биоло­гических ресурсов заменили плату за пользование объектами живот­ного мира и аукционную систему продажи квот на вылов объектов водных биологических ресурсов в целях промышленного рыболовства.

Эти сборы введены с 1 января 2004 г. гл. 25¹ НК РФ, относятся к федеральным налогам и сборам и обязательны для уплаты на всей территории РФ.

Плательщиками сборов признаются:

- организации;

- физические лица, в том числе индивидуальные предприни­матели.

Юридические и физические лица признаются плательщиками данных сборов, если они получили в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира на территории РФ или лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объекты водных биологических ресурсов в целях взимания сбора подразделяются на две группы:

- морские млекопитающие;

- другие объекты водных биоресурсов.

Исчерпывающий перечень млекопитающих для обложения сбором приведен в НК РФ. В налоговом законодательстве установлены и основания для непризнания объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов объектами обложе­ния сборами. Такая правовая норма реализуется в случае, если на­ званные объекты используются для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Си­бири и Дальнего Востока (перечень утверждается Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным на­родам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.
Право бесплатного пользования распространяется только на то
количество (объем) указанных объектов, которое добывается для
удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного
мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Федерации
по согласованию с уполномоченными федеральными органах
исполнительной власти.

В НК РФ установлены три шкалы ставок сбора для каждой группы объектов налогообложения. Для каждого вида объектов животного мира существует своя ставка определенная в абсолютных единицах — рублях за единицу облагаемой базы. Ставки не зависят от места обитания конкретного вида животных и применяются на всей территории РФ. Ставки боров установлены ст. ЗЗЗ³ НК РФ. В той же статье установлены ставки сборов по объектам водных биологических ресурсов (за исключением морских млекопитающих), а в п. 5 этой же статьи — ставки сборов по объектам водных биологических ресурсов — морских млекопитающих, предусмотрены две льготные ставки: 0% и 50% общеустанов­ленной ставки.

При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира определены в размере 50% указанных выше ставок.

Ставки сбора за объекты животного мира определены в раз­мере 0 руб., если пользование такими объектами осуществляется в целях:

- охраны здоровья населения;

- устранения угрозы для жизни человека;

- предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и до­машних животных;

- регулирования видового состава объектов животного мира или объектов водных биологических ресурсов;

- предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания;

- воспроизводства объектов животного мира, осуществляемо­го в соответствии с разрешением уполномоченного органа испол­нительной власти;

- изучения запасов и промышленной экспертизы.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ре­сурсов, в том числе морских млекопитающих, устанавливаются в размере 0%, если пользование такими объектами осуществля­ется:

- при рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматиза­ции водных биологических ресурсов;

- при рыболовстве в научно-исследовательских и контроль­ных целях.

Ставки сбора за объекты водных биологических ресурсов, включая морских млекопитающих, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ, устанавливаются в размере 15% указанных ставок сбора.

Градо- и поселкообразующими организациями для целей ис­пользования пониженной ставки сборов являются организации при соблюдении следующих критериев:

- рыбохозяйственные организации должны быть зарегистри­рованы в качестве юридического лица в соответствии с законода­тельством РФ;

- численность работающих с учетом совместно проживаю­щих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарно­го года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, должна составлять не менее половины численности населения соответствующего насе­ленного пункта;

- объем реализованной организациями рыбной продукции или выловленный объем водных биологических ресурсов должен составлять не менее 70% за календарный год, предшествовавший году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологиче­ских ресурсов;

- рыбохозяйственные организации должны осуществлять рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежаще­го им на праве собственности или используемого ими на основа­нии договоров фрахтования.

Перечисленные критерии должны соблюдаться одновременно, несоблюдение одного из них может лишить рыбохозяйственные организации статуса градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций.

Для хозяйствующих субъектов, реализующих и (или) пере­рабатывающих доставленные на территорию РФ добытые водные биологические ресурсы, ставка сбора составляет 10% стандартно­го размера ставок.

Порядок исчисления и сроки уплаты сборов. Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта животного мира или каждого объекта водных биологических ресурсов как произведе­ние количества этих объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Суммы сбора за пользование объектами животного мира упла­чиваются плательщиками при получении лицензии (разрешения) на пользование этими объектами, а суммы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачиваются в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса — 10% исчисленной суммы сбора, и она уплачивается при получении лицензии на пользование объектами водных био­логических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользо­вание объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании соответствующего разреше­ния на добычу (вылов), уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последними месяцем срока действия такого разрешения.

Например, ЗАО «Заря» выловило рыбу (треску — 125 тыс. т, пал­тус — 15 тыс. т, камбалу — 35 тыс. т) в водах Дальнево­сточного бассейна за три месяца действия лицензии; 0,003% улова передано научной организации для иссле­дований. Организация является поселкообразующей. Сумма сбора за пользование объектами водных био­логических ресурсов определяется в отношении объек­тов каждого вида как произведение количества объектов вида и ставки сбора. Поскольку часть улова переда­на научной организации, при расчете суммы сбора к соот­ветствующему объему улова применяется ставка 0%. Рас­считаем эту величину по каждому объекту: треска — 3,75 т (125 000 х 0,003%: 100%), палтус – 0,75 т (15 000 х 0,003%: 100%), камбала - 1,05 т (35 000 х 0,003%:: 100%). Остальной улов будет облагаться по ставкам в размере 15% ставок сбора, установленных для всех кате­горий плательщиков, так как организация является поселкообразующей. Ставки сбора приведены в п. 4 ст. ЗЗЗ³ НК РФ. Суммы сбора по каждому объекту будут равны:

1) треска - 3,75 х 0%: 100% + (125 000 - 3,75) х хЗОООх 15%: 100% - 56 248 (тыс. руб.);

2)палтус - 0,45 х 0%: 100% + (15 000 - 0,75) х х3500х 15%: 100% - 7875 (тыс. руб.);

3)камбала - 1,05 х 0%: 100% + (35 000 - 1,05) х х200х 15%: 100% = 1049 (тыс. руб.).

Общая сумма сбора составит 65 172 тыс. руб. (56 248 + + 7875 + 1049).

Согласно законодательству уплата производится в виде разового и регулярного взносов. Сумма разового взноса составляет 10% исчисленной суммы сбора и упла­чивается при получении лицензии. По облагаемым объек­там она составит:

1) треска - 56 248 х 10%: 100% = 5624,8 (тыс. руб.);

2)палтус - 7875 х 10%: 100% = 787,5 (тыс. руб.);

3)камбала - 1049 х 10%: 100% = 104,9 (тыс. руб.).

Оставшаяся сумма сбора будет уплачиваться равны­ми долями в течение всего срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа. Таким образом, ежемесячно будут уплачиваться следующие взносы по объектам обложения:

1) треска - (56 248 - 5624,8): 3 = 16 874,4 (тыс.руб.);

2) палтус - (7875 - 787,5): 3 = 2632,5 (тыс. руб.);

3) камбала - (1049 - 104,9): 3 - 314,7 (тыс. руб.).

Общая сумма сбора 65172 тыс.руб.

Сбор за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают по местонахождению органа, выдавшего соответству­ющую лицензию.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресур­сов уплачивается:

- плательщиками — физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, — по местонахождению ор­гана, выдавшего лицензию на пользование объекта­ми водных биологических ресурсов;

- плательщиками — организациями и индивидуальными пред­принимателями — по месту своего учета.

Порядок представления сведений органами, выдающими ли­цензии. Органы, выдающие в установленном по­рядке лицензию на пользование объектами живот­ного мира и лицензию на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях, сумме сбо­ра, подлежащей уплате по каждой лицензии, а так­же сведения о сроках уплаты сбора.

Порядок представления сведений организациями и индиви­дуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям). Организации и индивидуальные предприниматели, использующие объекты животного мира по соответствующей лицензии (разрешению), не позднее 10 дней с даты получения лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объекта­ми животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов. По истечении срока действия данной лицензии (разрешения) ор­ганизации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям), вы­данным уполномоченным органом. Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) осуществляется в установленном Налоговым кодексом порядке при условии представления документов, перечень которых утверждается федеральным налоговым органом.

Организации и индивидуальные предприниматели, исполь­зующие объекты водных биологических ресурсов по соответству­ющей лицензии, не позднее 10 дней с даты полу­чения такой лицензии представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.

Сведения о количестве объектов водных биологических ресур­сов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разре­шенного прилова на основании разрешения на их добычу (вылов), организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего учета не позднее сроков упла­ты единовременного взноса.

Дата добавления: 2015-07-15