Сравнение учета нематериальных активов по МСФО и Российским ПБУ.

В отличие от российских стандартов, в МСФО (международные стандарты финансовой отчётности) дано определение понятию нематериального актива. Согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», нематериальные активы – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющей физической формы. Для признания объекта таковым необходимо выполнение трех условий:

а) идентифицируемость – актив является отделя емым, то есть может быть отделен от предприятия, продан, передан, лицензирован, предоставлен в аренду или обменен, а также объект является результатом договорных или других юридических прав;

б) наличие контроля – предприятие контролирует актив, если он обладает правом на получение будущих экономических выгод, а также может ограничить доступ других лиц к этим выгодам;

в) вероятность получения будущих экономических выгод – получение выручки от продажи продукции, работ, услуг, а также снижение затрат или другие выгоды, получаемые от использования предприятием нематериального актива.

Сравним условия признания объекта в качестве НМА по российским и международным стандартам в таблице 1.

Таблица 1. Сравнительная характеристика условий признания НМА и МСФО.

Критерии	Условия принятия по ПБУ 14/2007	Условия принятия по МСФО 38
Способность приносить будущие экономические выгоды	Объект способен приносить организации экономические выгоды (используется при производстве продукции, оказании услуг, для управленческих нужд)	Актив – ресурс, от которого ожидается поступление в организацию будущих экономических выгод
Контроль над объектом	Организация имеет право на получение экономических выгод (наличие надлежащих документов), которые данный объект может приносить в будущем и контроль над объектом	Организация контролирует актив, если она имеет право на получение экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, и может ограничить доступ других лиц к этим выгодам
Возможность идентификации	Объект выделяется или отделяется от других активов	Определение НМА требует его идентификации, что позволяло бы четко отличить его от деловой репутации
Длительность использования	Используется свыше 12 месяцев или операционного цикла, превышающего 12 месяцев	Не установлено
Предположение продажи	Не предполагается продажа в течение 12 месяцев или операционного цикла, превышающего 12 месяцев	Не установлено
Достоверность определения	Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена	Нематериальный актив должен признаваться, если себестоимость актива поддается надежной оценке
Материально-вещественная структура	Отсутствие у объекта материально-вещественной структуры	Нематериальный актив – актив, не имеющий физической формы

Исходя из представленного сопоставления, можно сделать вывод, что часть регламентации принадлежности объекта к НМА в ПБУ 14/2007 аналогична МСФО. Однако, в соответствии с ПБУ 14/2007, наличие контроля над НМА должно сопровождаться документальным оформлением прав на объект, о чем говорилось выше, а в МСФО не предусмотрены жесткие требования к оформлению юридических прав на НМА. Однако в МСФО 38 косвенно указывается, что в отношении некоторых активов – профессиональные навыки персонала, доля рынка и списки клиентов – желательно иметь юридически закрепленные права, и тогда эти активы можно будет признать нематериальными. Например, относительно навыков персонала в МСФО 38 говорится, что предприятие обычно не имеет достаточно контроля над ожидаемыми будущими экономическим выгодами, возникающими в результате наличия квалифицированного персонала и его обучения, чтобы признать его нематериальным активом. Однако в то же время отмечается, что особый управленческий или технический талант может быть признан нематериальным активом в случае, когда у предприятия есть юридически закрепленные права на его использование и контроль. Такие же условия применимы к отношениям с клиентами – если у предприятия есть юридически закрепленное право на защиту отношений с клиентом от третьих лиц или иные формы контроля этих отношений, то данный объект можно признать нематериальным активом.

В МСФО 38 более четко, чем в ПБУ 14/2007 приведены критерии идентификации нематериального актива. Кроме перечисленных вы ше можно отметить, что объект является идентифицируемым, если он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей.

Однако, несмотря на это, многие специалисты утверждают, что момент признания объекта идентифицируемым является спорным, и если бухгалтер сомневается в критериях отнесения объекта, то его необходимо признать расходом периода, в котором он возникает. В таблице 2 представлен перечень объектов, относящихся к нематериальным активам и расходам периода по критериям МСФО 38.

Следует отметить, что несмотря на признание МСФО в российском учете, на данный момент отсутствует единство трактовки нематериальных активов в МСФО и ПБУ 14/2007. Это связано с тем, что перечень НМА в ПБУ 14/2007 опирается на положения части четвертой ГК РФ, в связи с чем, например, к нематериальным активам могут быть отнесены только имущественные права на программы для ЭВМ, но не права пользования, а в МСФО к нематериальным активам относятся как имущественные права на программное обеспечение, так и права пользования ими.

Дата добавления: 2015-07-15