Решение. Организация занимается производством инструментов

I ВАРИАНТ

Задача 1

Организация занимается производством инструментов. За налоговый период было отгружено продукции на 7 500 тыс. руб., себестоимость продукции составила 5000 тыс. руб., в том числе сверхнормативные расходы на горюче-смазочные материалы за зимний период – 20 тыс. руб. При проведении выездной налоговой проверки установлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам:

100 единиц – по цене 700 руб.;

200 единиц – по цене 500 руб.;

50 единиц – по цене 550 руб..

Рыночная цена – 720 руб. за единицу товара.

Плата за отгруженную продукцию поступила в размере 6200 тыс. руб. В июне реализован автомобиль за 800 тыс. руб.(первоначальная стоимость – 1000 тыс. руб., срок полезного использования – 120 месяцев, срок эксплуатации – 16 месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом.

Организация в целях налогообложения для определения доходов и расходов применяет метод начисления.

Определите финансовый результат от реализации продукции за налоговый период. Определите сумму налога на прибыль организаций.

Решение

1) Определите финансовый результат от реализации продукции за налоговый период

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, имеется риск определения новой выручки с учетом рыночной цены.

Проведем расчет с учетом данных, полученных организацией и возможного применения статьи 40 НК РФ.

Вид продукции	Кол-во	Цена предприятия, руб.	Цена рынка, руб.	Отклонение от рыночной цены, %	Отклонение цены более 20%	Выручка предприятия, руб.	Выручка с учетом рыночной цены, руб.
				5=100%-п.3/п.4*100%		7=п.2*п.3	8=п.2*п.4
					-	70 000	70 000*
					+	100 000	144 000
					+	27 500	36 000
Итого						197 500	250 000

* в связи с тем, что отклонение от рыночной цены менее 20%, то в расчете используется цена предприятия.

В соответствии с НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления и расходования денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Таким образом, плата за отгруженную продукцию поступила в размере 6200 тыс. руб. не влияет на финансовый результат.

Сверхнормативные расходы на горюче-смазочные материалы за зимний период – 20 тыс. руб. так же может быть исключено налоговыми органами из состава расходов для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ (документальное подтверждение расходов организации). Учтем данный факт при определении финансового результата.

Показатели	По данным задачи (по выручки)	С учетом пересчета выручки и расходов
Выручка всего	7 500 000	7 500 000
в том числе по товарам с учетом рыночной цены	197 500	250 000
Итого доходы	7 500 000	7500000-197500+250000 = 7 552 500
Расходы всего	5 000 000	5 000 000
в том числе сверхнормативные на ГСМ	20 000	20 000
Итого расходы	5 000 000	5000000-20000 = 4 980 000
Финансовый результат (Доходы-Расходы)	2 500 000	2 572 500

2) Определите сумму налога на прибыль организаций

Определим финансовый результат от реализации автомобиля.

Амортизация нелинейным методом определяется по каждой амортизационной группе (подгруппе) путем умножения суммарного баланса на начало месяца на норму амортизации по следующей формуле:

А = В х k: 100,

где:

A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

Нормы амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно, так как они приведены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая (свыше 7 лет до 10 лет включительно)	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Срок полезного использования 120 месяцев относится к пятой амортизационной группе.

Сумма амортизации за 16 месяцев = (1000 000*2,7/100)*16 мес. = 432 000 руб.

Финансовый результат = 800 000 – (1 000 000 – 432 000) = 232 000 руб.

Расчет налога на прибыль

Показатель	По условиям задачи	С учетом корректировки доходов и расходов
Финансовый результат от реализации продукции, руб.	2 500 000	2 572 500
Финансовый результат от реализации автомобиля, руб.	232 000	232 000
Налогооблагаемая прибыль, руб.	2 732 000	2 804 500
Ставка налога на прибыль, %
Сумма налога на прибыль, руб.	546 400	560 900

Дата добавления: 2015-07-15