Решение. Порядок исчисления авансовых платежей

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Сумма квартального авансового платежа исчисляется так (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):

АК отчетный = НБ x С,

где АК отчетный - квартальный авансовый платеж;

НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

Сумма квартального авансового платежа, который вы должны уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

АК к доплате = АК отчетный - АК предыдущий,

где АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АК предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Как видим, сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Если вы не получили прибыль или получили убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

ПРИМЕР

исчисления суммыквартальныхавансовых платежей

Ситуация

Предположим, что налоговая база организации "Альфа", исчисленная по итогам девяти месяцев 2011 г., составила 500 000 руб., в том числе:

- по итогам I квартала 2011 г. - 250 000 руб.;

- по итогам полугодия 2011 г. - убыток 150 000 руб.

Ставка налога, соответствующая налоговой базе организации "Альфа", составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи в течение каждого квартала организация "Альфа" не уплачивает.

Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате организацией "Альфа" за каждый отчетный период 2011 г. (I квартал, полугодие, девять месяцев).

Решение

Сумма квартального авансового платежа по итогам каждого отчетного периода рассчитывается исходя из налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, и соответствующей ставки налога (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

1. Исчислим сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала.

Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала 2011 г. составит:

АК1 = 250 000 руб. x 20% = 50 000 руб. Организация "Альфа" в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г. отразит:

- общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала - 50 000 руб.;

- суммы квартального авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, - 5000 руб. (2%) и 45000 (18 %) руб. соответственно.

Поскольку в течение I квартала организация "Альфа" не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (50 000 руб.) организация "Альфа" должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля 2011 г.

2. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие 2011 г. и отразим его в налоговой декларации за полугодие 2011 г.

Так как по итогам полугодия организация "Альфа" получит убыток в сумме 150 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Соответственно, исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут равны нулю.

При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала 2011 г., подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.

3. Исчислим квартальный авансовый платеж по итогам девяти месяцев 2011 г.

Квартальный авансовый платеж по итогам девяти месяцев 2011 г. составит:

АК3 = 500 000 руб. x 20% = 100 000 руб.

Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания девяти месяцев, у организации "Альфа" возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа. При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам девяти месяцев, составит 100 000 руб.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет, равна исчисленной сумме квартального авансового платежа по итогам девяти месяцев.

Причиной этого является отсутствие обязанности уплачивать авансовый платеж по итогам полугодия.

Если же переплата, образовавшаяся у организации "Альфа" по итогам полугодия (50 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов или не возвращена организации на расчетный счет, то сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам девяти месяцев (абз. 5 п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ).

В таком случае организации в срок до 28 октября 2011 г. необходимо перечислить в бюджет 50 000 руб. (100 000 руб. - 50 000 руб.).

Дата добавления: 2015-07-15