Поняття власного капіталу в бюджетних установах

ТЕМА: Облік фондів і результатів діяльності бюджетних установ

1. Загальні засади обліку власного капіталу в бюджетних установах

2. Облік фондів у необоротних активах і в малоцінних та швидкозношуваних предметах

3. Облік результатів виконання бюджетів

4. Облік результатів виконання кошторисів

5. Облік результатів переоцінок

1. Загальні засади обліку власного капіталу в бюджетних установах

Поняття власного капіталу в бюджетних установах

У бюджетних установах під власним капіталом розуміють власні джерела утворення господарських засобів, які забезпечують безперервну діяльність установи.

Для обліку складових власного капіталу розпорядників бюджетних коштів призначені наступні рахунки: 40 "Фонд у необоротних активах", 41 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах", 42 "Результати виконання бюджетів", 43 "Результати виконання кошторисів", 44 "Результати переоцінок".

Таким чином, величина власного капіталу бюджетних установ є сумою вартісного вираження фондів (необоротних активів, МШП) і результату виконання кошторисів. Тому надалі говоритимемо про облік фондів і результатів діяльності, що тотожне обліку власного капіталу в бюджетних установах.

Документування операцій з власним капіталом наведено на рис. 1.

Рис. 1. Документування обліку фондів і результатів діяльності

Суцільна та безперервна реєстрація в документах даних про всі господарські операції, що здійснюються в бюджетних установах, дозволяє одержати достовірну інформацію про стан необоротних активів, вартість МШП, які належать установам (за допомогою оцінки величини фондів у необоротних активах та у малоцінних і швидкозношуваних предметах), а також про результати виконання бюджетів, кошторисів, зміну вартості активів.

2. Облік фондів у необоротних активах і в малоцінних та швидкозношуваних предметах

Для обліку фонду в необоротних активах призначено рахунок 40 "Фонд у необоротних активах", який має єдиний субрахунок: 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами".

На субрахунку 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами" обліковуються вкладення, спрямування коштів на придбання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів (з урахуванням зносу), що перебувають у безпосередньому розпорядженні установи. Величина фонду залежить від ступеню зношення необоротних активів установи та дорівнює різниці між первісною вартістю необоротних активів і їх зносом.

Вартість придбаних необоротних активів відображається записом за дебетом субрахунків класу 1 "Необоротні активи" та кредитом субрахунків класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи" та класу 6 "Поточні зобов'язання". Одночасно проводиться другий запис за кредитом субрахунку 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами" та дебетом відповідного субрахунку класу 8 "Витрати".

При безоплатному отриманні необоротних активів проводиться запис у кредит субрахунків 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами" і відповідного субрахунку 13 "Знос необоротних активів", а також в дебет відповідних субрахунків класу 1 "Необоротні активи".

При вибутті, ліквідації та безоплатній передачі необоротних активів дебетується субрахунок 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами" і відповідний субрахунок рахунку 13 "Знос необоротних активів" (на суму зносу) і кредитуються відповідні субрахунки класу 1 "Необоротні активи".

Таким чином, будь-який рух необоротних активів, зменшення їх вартості внаслідок зносу знаходить своє відображення у величині фонду в необоротних активах. У зв'язку з цим аналіз величини фонду дозволяє оцінити загальний стан необоротних активів розпорядника бюджетних коштів.

Для обліку фонду в малоцінних і швидкозношуваних предметах призначено субрахунок 411 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами". На даному субрахунку обліковують вартість малоцінних і швидкозношуваних предметів, що перебувають у безпосередньому розпорядженні установи і термін експлуатації яких не перевищує один рік. Даний субрахунок за своїм змістом і призначенням аналогічний субрахунку 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами".

Вартість придбаних малоцінних і швидкозношуваних предметів записується в кредит субрахунку 411 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами" і в дебет відповідного субрахунку класу 8 "Витрати". На суму малоцінних і швидкозношуваних предметів, які вибули з експлуатації, проводиться запис за дебетом субрахунку 411 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами" і за кредитом субрахунку 221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети, що знаходяться на складі і в експлуатації".

Необхідно врахувати, що залишок на субрахунку 411 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами" повинен дорівнювати сумі залишків на субрахунку 221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети, що знаходяться на складі і в експлуатації".

Типові господарські операції та кореспонденцію рахунків з обліку фондів у необоротних активах та у малоцінних і швидкозношуваних предметах наведено в табл. 1.

Таблиця 1. Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку фондів у необоротних активах та у малоцінних і швидкозношуваних предметах

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспондеція рахунків
Дебет	Кредит
	Прийнято в експлуатацію необоротні активи	10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи"	401 "Фонд у необоротних активах за їх видами"
	Отримано безоплатно необоротні активи	10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи"	401 "Фонду необоротних активах за їх видами", 13 "Знос необоротних активів"
	Списано необоротні активи, що стали непридатними	401 "Фонд у необоротних активах за їх видами", 13 "Знос необоротних активів"	10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи"
	Передано безоплатно необоротні активи	401 "Фонд у необоротних активах за їх видами", 13 "Знос необоротних активів"	10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи"
	Оприбутковано малоцінні та швидкозношувані предмети	221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети, що знаходяться на складі і в експлуатації"	411 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами"
	Отримано безоплатно малоцінні та швидкозношувані предмети	221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети, що знаходяться на складі і в експлуатації"	411 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами"
	Списано малоцінні та швидкозношувані предмети, що стали непридатними	411 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами"	221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети, що знаходяться на складі і в експлуатації"
	Передано безоплатно малоцінні та швидкозношувані предмети	411 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами"	221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети, що знаходяться на складі і в експлуатації"

3. Облік результатів виконання бюджетів

Для визначення результатів виконання сільських, селищних і міських (міст районного підпорядкування) бюджетів призначено субрахунок 421 "Результати виконання сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів".

Результати виконання бюджетів визначаються після закінчення року. У кредит субрахунку 421 "Результати виконання сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів" записуються залишки за субрахунком 691 "Кошти, передані й отримані" та 731 "Доходи сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів". У дебет субрахунку 421 "Результати виконання сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів" записуються залишки за субрахунком 803 "Видатки сільських, селищних і міських (міст районного підпорядкування) бюджетів".

Бухгалтерське відображення визначення результатів виконання бюджетів наводиться на рис.2.

Рис.2. Порядок визначення результатів виконання бюджетів

Кредитовий залишок за субрахунком 421 "Результати виконання сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів на кінець року визначає результати виконання сільського, селищного, міського (міст районного підпорядкування) бюджетів.

4. Облік результатів виконання кошторисів

Для визначення результату діяльності установи від надання державних послуг, реалізованої продукції, надання інших послуг відповідно до кошторису установи, як за загальним, так і спеціальним фондами, за результатами року призначено рахунок 43 "Результати виконання кошторисів", який містить наступні субрахунки:

431 "Результат виконання кошторису за загальним фондом".

432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

Порядок визначення фінансового результату виконання кошторису доходів і видатків установи доцільно розподілити на два етапи:

1) визначення переліку субрахунків бухгалтерського обліку, які підлягають. закриттю заключними оборотами після закінчення року Вирішення деяких питань, що можуть виникнути під час закриття певних рахунків

2) відображення фінансового результату в річному балансі установи, звірка і аналіз цього показника з даними інших форм звітності.

Перший етап передбачає закриття заключними оборотами залишків більшості субрахунків бухгалтерського обліку класу 7 "Доходи", а саме:

701 - "Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи"; 702 - "Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи"; 711 - "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги"; 712 - "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ"; 713 - "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду"; 714 - "Кошти батьків за надані послуги"; 721 - "Реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень"; 722 - "Реалізація продукції підсобних (навчальних) сільських господарств"; 723 - "Реалізація науково-дослідних робіт за договорами"; 741 - "Інші доходи бюджетних установ".

Заключними оборотами закриваються залишки за всіма субрахунками класу 8 "Витрати".

Заключні обороти повинні проводитися за допомогою субрахунків класу 4 "Власний капітал", а саме:

431 "Результат виконання кошторису за загальним фондом";

432 "Результат виконання кошторису за спеціальним фондом";

441 "Переоцінка матеріальних активів";

442 "Інша переоцінка".

При закритті рахунків заключними оборотами слід здійснювати водночас документальну інвентаризацію сум, віднесених на ці субрахунки протягом року.

Наведемо порядок визначення результатів виконання кошторису за загальним фондом (див. рис. 5.3).

Другий етап визначення фінансового результату полягає у відображенні його у звітності. Відповідно до вимог нормативних документів, фінансовий результат бюджетна установа відображає в розділі І Пасиву річного балансу в спеціальних рядках "Результат виконання кошторису за загальним фондом", "Результат виконання кошторису за спеціальним фондом" із застосуванням рядка "Результат переоцінки".

Рис. 3. Порядок визначення результатів виконання кошторису за загальним фондом

Розглянемо особливості визначення результатів виконання кошторису за спеціальним фондом (див. рис. 4).

Рис. 4. Порядок визначення результатів виконання кошторису за спеціальним фондом

Від'ємне значення субрахунків 431 "Результат виконання кошторису за загальним фондом", 432 "Результат виконання кошторису за спеціальним фондом" свідчить про нестачу фінансування або недостатність надходжень доходів за спеціальним фондом (у разі надання платних послуг або отримання грантів, подарунків), для забезпечення поточних потреб установи тобто негативний результат використання коштів свідчить про те, що видатки бюджетної установи перевищують її доходи.

Позитивне значення субрахунків 431 "Результат виконання кошторису за загальним фондом", 432 "Результат виконання кошторису за спеціальним фондом" говорить про те, що фінансування із загального фонду або доходів спеціального фонду протягом року було отримано більше, ніж здійснено видатків, або ж інший варіант: у кінці року було здійснено придбання матеріальних цінностей, які на 1 січня ще не витрачені на видатки установи, або ж є дебіторська заборгованість внаслідок здійснення попередньої оплати за матеріальні цінності, отримані послуги.

5. Облік результатів переоцінок

Переоцінка -зміна оцінки вартості майна в зв'язку з матеріальним і моральним зносом, інфляцією, зміною цін. В бюджетних установах переоцінка здійснюється тільки у випадках, передбачених чинним законодавством

Рахунок 44 "Результат переоцінок" застосовується для відображення результатів переоцінок матеріальних, нематеріальних і фінансових активів. Він розподіляється на субрахунки:

441 "Переоцінка матеріальних активів";

442 "Інша переоцінка".

Щодо субрахунку 442 "Інша переоцінка" слід врахувати, що у випадку відображення курсової різниці при застосуванні операцій в іноземній валюті, цей субрахунок розподіляється на додаткові субрахунки 442/1 за коштами загального фонду та 442/2 за коштами спеціального фонду бюджету. Крім того, на кожне найменування валюти в обліку відкриваються окремі рахунки третього порядку залежно від виду валюти або рахунків, відкритих в установах банків, наприклад 442/11,422/12, 422/21,422/22 тощо (табл. 5).

Таблиця 5. Типові кореспонденції рахунків з обліку результатів переоцінок

з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Проведено переоцінку запасів, матеріальних цінностей	20 "Виробничі запаси", 21 "Тварини на вирощуванні і відгодівлі", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 23 "Матеріали і продукти харчування", 241 "Вироби виробничих (навчальних) майстерень", 251 "Продукція підсобних (навчальних) сільських господарств"	70 "Доходи загального фонду". 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги", 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ". 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду"
	Списано вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також отриманих від ліквідації, демонтажу матеріальних цінностей, оприбуткованих за результатами інвентаризації	70 "Доходи загального фонду", 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги", 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ", 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду"	441 "Переоцінка матеріальних активів"
	Нараховано курсову різницю на кошти на валютному рахунку (щомісячно при зміні курсу)
при збільшені курсу	328 "Інші рахунки в казначействі"	442 "Інша переоцінка"
при зменшені курсу	442 "Інша переоцінка"	328 "Інші рахунки в казначействі"

Розрахунок переоцінки матеріалів оформлюється у відомості. Після чого записи відображаються в меморіальних ордерах і заносяться до книги "Журнал-головна".

Дата добавления: 2015-07-15