Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Задачи анализа и источники информации.

Деятельность любой организации сопряжена с расходами. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99)» все расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость продукции, работ, услуг.

Себестоимость – основной цено- и прибылеобразующий фактор, поэтому ее анализ позволяет дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов и определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Анализ себестоимости продукции проводится по следующим направлениям:

* анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

*горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементами статьям затрат;

* факторный анализ себестоимости продукции;

* выявление снижения себестоимости продукции.

Источники информации:

* данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета при проведении внутреннего анализа деятельности организации (счета 20,21,23,25,26,40,43, журнал-ордер №10,10/1);

* данные бухгалтерской (форма №2, 5) и статистической (форма №1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия») отчетности при внешнем анализе.

* калькуляции, нормы расхода ресурсов на выпуск продукции.

Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Одно из направлений анализа себестоимости - анализ себестоимости единицы продукции и расходов на один рубль товарной продукции. Затраты на рубль товарной продукции находят по формуле:

ЗР= себестоимость продукции/стоимость продукции или

ЗР= ∑ВПобщ * Удi *сi / ∑ВПобщ *УДi * рi, где

ВПобщ - общий объем выпуска продукции в натуральном выражении;

Удi – удельный вес соответствующего изделия в общем объеме выпуска;

ci – себестоимость единицы продукции i вида;

рi- цена единицы продукции i вида.

В свою очередь, на себестоимость продукции каждого наименования влияет удельная величина затрат каждого вида. Условно эту зависимость можно представить:

ci = , где

m – количество видов затрат (сырья, материалов);

zj – величина затрат, ресурсов;

pj – цена за единицу ресурсов j вида.

Таким образом, методом цепных подстановок можно определить влияние следующих четырех факторов на изменение затрат на рубль продукции:

1) структура продукции;

2) уровень расходов на производство единицы продукции;

3) цены и тарифы на потребленные ресурсы;

4) цены на продукцию.

Для целей анализа затраты и выпуск продукции пересчитывают в сопоставимые цены.

Пример: Данные для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции.

Наименование продукции	Объем товарной продукции, шт.	Структура продукции, %	Цены на продукцию, руб.	Себестоимость единицы продукции, руб.	Индекс цен на продукцию	Индекс цен на ресурсы
план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
А			28,9	30,3					1,08	1,14
Б			33,8	30,7					1,054	1,15
В			37,3	39,0					1,0926	1,12
Итого

Расчетная таблица(продолжение).

Объем товарной продукции, руб.	Фактический объем выпуска в сопоставимых ценах	Себестоимость всей продукции, руб.
план	факт	план	при плановой себестоимости, фактическом объеме структуре	фактическая при плановых ценах на ресурсы	факт
12=2*6	13=3*7	14=13/10	15=2*8	16=13*8	17=18/11	18=3*9

Рассчитаем затраты на 1 рубль товарной продукции, следуя логике способа цепной подстановки.

∑ВПобщ пл* Удi пл*сi пл итог гр.15 60568

ЗРп= --------------------------------- = ----------- = -------- =0,9106 руб.

∑ВПобщ пл*УДiпл * рi пл итог гр.12 66512

∑ВПобщ ф* Удi ф*сi пл итог гр.16 63248

-усл1 ЗР=----------------------------------------=-----------------=-----------=0,9102 руб.

∑ВПобщ ф*УДiф * рi пл итог гр. 14 69488

∑ВПобщ ф* Удi ф*сi ф при плановых ценах на ресурсы итог гр.17 58164

Усл2 ЗР = -----------------------------------------------------------------------------=------------=----------=0,8370 руб.

∑ВПобщ ф*УДiф* рi пл итог гр.14 69488

∑ВПобщ ф* Удi ф*сi ф итог гр. 18 66138

Усл.3 ЗР = ------------------------------------- = -------------- =----------= 0,9518 руб.

∑ВПобщ ф*УДiф* рi пл итог гр.14 69488

∑ВПобщ ф* Удi ф*сi ф итог гр.18 66138

ЗРф = ---------------------------------------=---------------= --------- = 0,8855 руб.

∑ВПобщ ф* Удi ф*рi ф итог гр.13 74688

∆ЗР = ЗРф – ЗРпл = 0,8855 – 0,9106 = - 0,0251 руб.

Затраты на рубль продукции снизились по сравнению с планом на 0,0251 руб.

Это произошло под влиянием факторов:

1) изменения структуры продукции ∆ ЗР стр. = 0,9102-0,9106=-0,0004 руб.(увеличился удельный вес продукции В – менее затратной);

2) изменения себестоимости единицы продукции (ресурсоемкости)

∆ ЗРсеб.=0,8370-0,9102=-0,0732 руб. (если бы цены на ресурсы не увеличились, то себестоимость единицы продукции снизалась, например по продукции А себестоимость бала бы 125 /1,14 = 109,6 руб. и т.д.);

3) изменения цен на ресурсы ∆ ЗР цен рес.=0,9518 -0,8370= +0,1148 руб. (цены на ресурсы увеличились, это привело к увеличению затрат на рубль);

4) изменения цен на продукцию ∆ ЗР цен прод. = 0,8855- 0,9518 = -0,0663 руб. (увеличение цен на продукцию привело к снижению затрат на рубль).

Итог влияния факторов: -0,0004 -0,0732 + 0,11488 – 0,0663 = -0,0251 руб.

Все факторы, кроме цен на ресурсы, обусловили снижение затрат на рубль продукции.

Предприятию необходимо находить ресурсы с меньшими ценами, находить возможности замены материалов или совершенствовать структуру производства, увеличивая удельный вес продукции В.

Дата добавления: 2015-07-15