Д-т 43 К-т 40

на сумму выпущенных изделий (выполненных работ, оказанных услуг) по плановой стоимости.

На предприятии в целях учета затрат на производство используются следующие калькуляционные счета:

Счет 20 “Основное производство”

Счет 29 «Обслуживающие производства (столовая)»

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Как было отмечено выше, счет 29 «Обслуживающие производства» предназначен для учета производственных издержек столовой. Ниже приведены основные хозяйственные операции, затрагивающие данный счет (см. таблицу 8). Из нее видно, что основными издержками данного подразделения являются услуги сторонних организаций (по ремонту оборудования, транспортировке, закупке инструментов и т.п.), закупка топлива для собственного транспорта, коммунальные платежи и налог на пользователей автодорог.

Около 80% в данных издержках составляют так называемые «общие затраты на производство столовой», списываемые на счет 29 со счета 71/2 «Расчеты с подотчетными лицами (столовая)» (5 операция). Под ними подразумеваются расходы на закупку продуктов питания и полуфабрикатов, которая производится материально ответственным лицом.

Собранные за месяц расходы списываются на счет 90/4 «Продажи (столовая)». При этом определяется финансовый результат с учетом уплаченных налога с продаж и НДС, который закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

Как видим, счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу» хотя и предусмотрены рабочим Планом счетов (содержащимся в бухгалтерской программе), не используются в процессе учета.

Себестоимость продукции и принципы её формирования

В экономической теории себестоимость определяется как обособившиеся от категории стоимости издержки на потреблённые средства производства и заработную плату для обеспечения их возмещения в процессе воспроизводства продукта. Уровень себестоимости продукции находится в прямой зависимости от роста производительности труда, рационального использования основных фондов, экономии сырья, материалов, топлива, энергии, сокращения непроизводственных расходов, организации производства, качества управления, природных и географических факторов. Наиболее полно проявляется взаимосвязь себестоимости с такими категориями, как цена, прибыль, хозрасчёт. Себестоимость характеризуется затратами конкретных предприятий на производство и реализацию продукции и раскрывает экономический механизм возмещения этих затрат из выручки от реализации. Отражая процессы производства, обращения и распределения, она выступает как один из важнейших систематических показателей их деятельности. Себестоимость зависит от характера производственного процесса. Снижение себестоимости в значительной мере связано внутрипроизводственными факторами: соблюдением норм расхода материала, их снижением при проведении организационно-технических и научных мероприятий, совершенствованием техники и технологии. Себестоимость – это синтетический показатель эффективности, поэтому при его вычислении и использовании в системе управления производством нужно быть особенно внимательным. Он является одним из важнейших экономических рычагов в хозяйственном механизме управления производством. В состав себестоимости входят: – стоимость средств труда, переносимая на продукт труда частями; – стоимость предметов труда, полностью потребляемых в процессе производства; – зарплата как часть стоимости, созданная необходимым трудом; – элементы распределения чистого дохода (через цены на потреблённые средства производства, отчисление на социальное страхование и некоторые другие обязательные платежи). В основу формирования себестоимости продукции положены следующие наиболее общие принципы: – чёткое разграничение издержек предприятий по сферам хозяйственной деятельности – основная деятельность, капитальные вложения, непромышленные производства и хозяйства; – непосредственная связь затрат с процессами производства и обращения; – возмещение затрат в процессе воспроизводства для возобновления основной предпринимательской деятельности; – полный учёт фактических затрат независимо от степени соблюдения норм, стандартов качества, технических и других условий, отражающих существующий уровень техники, технологии и организации производства; – прямая связь затрат на производство продукции с определённым периодом. В хозяйственной практике состав затрат, включаемых в себестоимость промышленной продукции, устанавливается в централизованном порядке.

Объекты учета затрат и объект калькулирования

Аналитическое построение производственного учета предопределяет выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования, которые во многих отраслях не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды и группы однородных продуктов: предприятия, производство, цехи, участки, бригады, агрегаты, стадии, переделы, заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, бригадо-комплектные группы однородных продуктов и т.п. На выбор объекта учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологических процессов, технические параметры вырабатываемой продукции, тип производства, состояние внутреннего хозрасчета. Под объектом калькулирования понимают вид продукции определяют потребительской стоимости. Однако в ряде отраслей происходит укрупнение объектов калькулирования относительно одного вида продукта или, напротив, их разукрепление. Номенклатуру объектов калькулирования вырабатывают на предприятиях с учетом типа производства ассортимента продукции, ее сложности уровня специализации и кооперирования, унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Отрасли добывающей промышленности, энергетики применяют единый объект учета затрат и калькулирования – вид продукции, поскольку здесь отсутствует незавершенное производство и, как правило, выпускается один вид продукции, а комплексные статьи имеют не большой удельный вес. В производствах, где применяются физико-химические методы переработки сырья, объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы в которых одновременно получают несколько продуктов. Отрасли машиностроительного комплекса легкой промышленности черной и цветной металлургии, строительных материалов, отличающихся большой номенклатурой, значительным уровнем унификации, вынуждены укрупнять калькуляционные объекты по принципу однородности выпускаемых изделий, при этом однородность определяется общностью технологии, конструкции, наличием больших деталей, узлов и т.д. Рассмотренные общие принципы формирования объектов учета затрат на производства и объектов калькулирования конкретизируется на каждом предприятии при разработке номенклатуры этих объектов. Объекты калькулирования имеют экономическую связь с калькуляционными единицами, которые представляют собой единицу измерения калькуляционного объекта. Последний не может подменить объект калькулирования, а служит средством измерения потребительской стоимости продукта связанные с их физическими и другими свойствами. На практике существует следующие группы калькуляционных единиц Натуральные единицы: – шт., т., кг., квт, погонные метры, м³, литры и т.д. Условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) – 100 пар обуви, 1 т. чугуна определенного вида, 1 м³ железобетонных изделий и т.д. Условные (приведенные) единицы – спирт 100 % крепости, сода каустическая с содержанием едкого нарта 92 % и т.д. Стоимостные единицы – на 1000 руб. автомобильных запчастей и т.д. Единицы работ – 1 т. перевозимого груза. Единицы времени – машино/день, машино/час, нормо/час. Эксплуатационные единицы – мощность, производительность, параметры продукции. Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости используется один измеритель, который рассматривается как основной.

Группировка затрат по статьям калькуляции предназначена для организации аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Такая группировка позволяет определить экономическую выгодность производства отдельных изделий, соотношение основных и накладных расходов, производственные
потери.

Следует отметить, что в промышленности наряду с типовой номенклатурой действуют отраслевые калькуляционные группировки издержек.

В настоящее время типовая номенклатура содержит следующие статьи:

– сырье и материалы;

– возвратные отходы (вычитаются);

– покупные, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

– топливо и энергия на технологические цели;

– основная заработная плата производственных рабочих;

– дополнительная заработная плата производственных рабочих;

– отчисления на социальное страхование;

– расходы на подготовку и освоение производства;

– общепроизводственные расходы;

– общехозяйственные расходы;

– потери от брака;

– прочие производственные расходы;

– коммерческие расходы.

Применение типовой номенклатуры дает возможность обеспечить единство содержания затрат, образующих себестоимость продукции разных отраслей промышленности, тогда как отраслевые номенклатуры показывают особенности технологии типа и организации производства выпускаемой продукции.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Учет затрат и калькулирование себестоимости рассматривается как единый процесс познание издержек производства.

При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулькулирования себестоимости продукции в целом они базируются с экономической точки зрения на последовательной реализации принципа «затраты – выпуск – результат».

Организационно учет затрат – это документирование всех издержек, их группировка по центрам затрат и ответственности, объектам производства, оперативное выявление отклонений от действующих норм затрат, а калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию учтенных по статьям калькуляции затрат, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, исчисление себестоимости единицы продукции.

С экономической точки зрения учет затрат на производство и калькулирование себестоимости как взаимосвязанные и взаимообусловленные стадии единого процесса исчисления издержек направлены на решение задач управления себестоимостью – определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов экономики.

Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции представляет собой единый учётный процесс исследования издержек в неразрывной связи с объёмом изготовленной продукции. Отсюда метод учета затрат и калькулирования выражается в определённой взаимосвязи приёмов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции. Независимо от особенностей промышленного производства метод учета затрат и калькулирования характеризуется способами обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местом возникновения и центром ответственности, по видам продукции или работ.

Метод включает способы контроля за использованием хозяйственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами, эффективностью производства и окупаемостью изделия.

Технология производств, их организация, особенности выпускаемой продукции требуют различного сочетания способов и приёмов учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Применительно к ним используются следующие методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции: позаказный, попредельный, нормативный, попроцессный, поиздельный.

Позаказный метод учёта затрат и калькуляция себестоимости продукции применяются в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах всех отраслей промышленности. Производственные затраты собираются вначале по цехам, затем суммируются по предприятию в целом и производят расчёт себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов. При позаказном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в размере установленных статей калькуляции.

Особо важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком и производителем. В нём конкретизируется объём работ, сроки, количество, качество, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырьё и т. д.).

Кроме того, существуют и внутрипроизводственные заказы, когда один цех изготовляет продукцию для другого цеха или отдела. Внутризаводские заказы открывают единичные и годовые (сквозные по ремонту оборудования).

Отчётную калькуляцию при позаказном методе составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. Если заказ частично выпустился, то себестоимость рассчитывается на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия.

Попередельный метод учёта затрат на производство и калькуляцию продукции.

Этот метод применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырьё последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Чаще всего этот метод применяют в металлургии, в технической промышленности, деревообрабатывающей, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала. Затраты на изготовление продукции этих производств учитывают по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделом. Так, переделами в чёрной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) – конечный продукт.

Порядок учёта затрат и калькулирования на различных предприятиях по переделам неодинаков. На отдельных предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учёте отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах на контролируется).

Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записи по счётам. Такой вариант попередельного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным.

Рассмотрим пример.

Предприятие имеет три передела. Запланировано и фактически изготовлено двести изделий. Согласно установленным нормам первому цеху отпущено сырья и материалов на 15 000 руб., а затраты на обработку сырья 8000 руб. Вторым переделом израсходовано на обработку 17 000 руб., третьим 10 000 руб. Себестоимость по переделам составит рублей:

1-й передел руб.

2-й передел руб.

3-й передел руб.

ИТОГО 200 руб.

Фактическая себестоимость единицы равна 200 руб. (40000: 200).

Используется и полуфабрикатный вариант попередельного метода учёта затрат на производство. Расчёту себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. В этом случае возможно использование счёта 21 “Полуфабрикат собственного производства” – первый способ; второй – без применения этого счёта.

В первом случае все полуфабрикаты сдаются на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Второй способ полуфабрикатного варианта не предусматривает применение счёта 21.

Затраты одного передела передаются по дебету счёта “Основное производство” одного цеха и кредиту счёта «Основное производство» другого цеха в аналитических показателях.

На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учёта, себестоимость готовой продукции складывается из полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, то есть одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такие наслоения в учёте издержек предприятия называются внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

Отражение на счетах затрат на производство
(при бесполуфабрикатном варианте), руб.

Счёт 20/ I (цех 01)	Счёт 40 «Готовая продукция»
Д	К	Д	К
1. Стоимость сырья и материалов – 1500 2. Стоимость обработки т.е затраты по I переделу 8000 руб.	3. Перечисленызатраты по I переделу 23000
Счёт 20/ II (цех 02)		Проводки: ДТ 40 к 20/I; 20/II; 20/III Д 40 – к 20/I = 23000 Д 40 – к 20/II = 7000 Д 40 – к 20/III = 10000
Д	К
4. Стоимость обработки II передела 7000	5. Перечислены затраты по II переделу 7000
Счёт 20/III (цех 03)
Д	К
6. Стоимость обработки III передела 10000	7. Перечислены затраты по III переделу 10000
		ИТОГО 40000 фактическая себестоимость

Так, согласно нашему примеру на синтетическом учёте по счёту 20 затраты будут составлять 93 000 руб. (23000 + 30000 + 40000), а внутризаводской оборот от – 53 000 руб. (23 + 30). Это недостаток полуфабрикатного варианта. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Предприятие, реализующее продукцию на сторону, применяет полуфабрикатный вариант учёта затрат, остальные – бесполуфабрикатные.

Применение полуфабрикатного варианта

а) с использованием счёта 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Сч 20/I	Сч 21
Д	К	Д	К
1. Стоимость материалов 15000 2. Стоимость обработки I передела – 8000	3. Себестои­мость полуфабрикатов I передела переданных на склад 23000		4. Себестои­мость полуфа­брикатов I передела, отпущенных цеху 02-23000
Сч 20/II (цех 02)
Д	К	Д	К
4. Себестои­мость полуфабрикатов I передела, полученных со склада 23000 5. Стоимость обработки II передел – 7000	6. Себестои­мость полуфабрикатов II передела, переданных на склад – 30000		7. Себестои­мость полуфа­брикатов II пе­редела, отпущенных цеху 03 30000
Сч 20/III	Сч 40
Д	К	Д	К
7. Себестои­мость полу фа­бриката II передела полученных со склада – 30000 8. Затраты на обработку III передела – 10000	9. Списывается фактическая себестоимость готовой продукции – 40000	9. Оприходован­ных на склад готовой продукции по фактической себестоимости – 40000

б) без использования счёта 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Сч 20(I)	Сч 20/2
Д	К	Д	К
1. Стоимость материалов 15000 2. Стоимость обработки 8000	3. Себестоимость полуфабрикатов переданных цеху 02	3. Себестои­мость полуфабрикатовI передела 23000 4. Затраты на обработку по II-му переделу 7000	5. Стоимость полуфабрикатов переданных в цех 03
Сч 20 (3)	Сч 40
Д	К	Д	К
5. Себестои­мость полуфа­брикатовII пе­редела 30000 6. Затраты на обработку IIIпередела	7. Себестоимость готовой продукции, переданной на склад   40000 40000

Дата добавления: 2015-07-15