Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Нормативно-правовая база налоговой отчетности

Читайте также:
  1. III. Определение соответствия порядка учета требованиям специальных правил, обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности.
  2. III. Оценка правильности приемки и отчетности о выполненных строительно-монтажных и ремонтных работах.
  3. III. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
  4. IV. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ И ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ
  5. IV. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ И ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ
  6. V 1 Тема 1 Понятие и юридическая природа налоговой ответственности
  7. V 1 Тема 8 Проблемы добросовестности в налоговых правоотношениях и гарантии защиты прав налогоплательщиков при привлечении к налоговой ответственности

 

Налоговый учет в своем развитии прошел несколько этапов — от простой корректировки расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения, до законода­тельного закрепления в НК РФ определения налогового учета.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет — это система обоб­щения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соот­ветствии с порядком, предусмотренным НК.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и до­стоверной информации о порядке учета для целей налогообло­жения хозяйственных операций, осуществленных налогопла­тельщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевре­менностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности при­менения норм и правил налогового учета. Порядок ведения на­логового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Главным структурным элементом предмета налогового учета является определенный круг объективных закономерностей, про­являющихся в процессе использования контрольных функций на­логового учета в практической деятельности налоговых органов.

Указанные закономерности можно разделить на четыре группы.

1. Закономерности, определяющие порядок формирования доходов и расходов.

2. Закономерности, определяющие долю расходов, учитывае­мых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчет­ном) периоде.

3. Закономерности, определяющие порядок отнесения суммы остатка расходов (убытков) текущего налогового (отчетного) пе­риода на расходы в следующих налоговых периодах.

4. Закономерности, определяющие порядок формирования сумм создаваемых резервов.

Следовательно, предметом налогового учета является исполь­зование контрольных функций налогового учета, обусловливаю­щее закономерности их проявления в налоговом контроле и ходе налоговых расследований по совершенному факту налоговых правонарушений и (или) преступлений.

Основным методом налогового учета является документация и инвентаризация, группирующие информацию об объектах на­логообложения. Формирование данных налогового учета пред­полагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе опера­ций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет указанных данных должен раскрывать порядок формирова­ния налоговой базы.

Из содержания предмета и метода следует значение дисципли­ны налогового учета во многих отраслях экономических знаний: финансы и кредит, налоги и налогообложение, а также юриди­ческих (в оперативно-розыскной деятельности, криминалистике, уголовном процессе и др.). При этом она не теряет связи с бух­галтерским учетом.

Таким образом, налоговый учет представляет собой экономико-правовую дисциплину, в основе которой лежат бухгалтерский учет и налоговое право.[9]

В гл. 25 НК РФ о принципах разработки учетной политики для целей налогообложения написано немного. Законодатель указал, что в налоговой политике определяется порядок ведения налогового учета и что разработанная политика утверждается со­ответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Из­менить порядок учета отдельных операций и объектов можно в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. Все решения о любых изменениях должны быть отражены в учетной политике. Применяться они должны лишь в начале но­вого налогового периода, т.е. календарного года. Если налогопла­тельщик начал осуществлять новые виды деятельности, он так­же обязан определить и отразить в налоговой учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности,

В ст. 313 НК РФ установлен также принцип последовательно-,сти применения учетной политики, т.е. те или иные методы учета налоговых обязательств, способы отражения формирования на­логовой базы должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

Собственно налоговый учет как основное содержание учетной политики для целей налогообложения предусмотрен НК РФ кро­ме налога на прибыль только в отношении следующих налогов.

Налог на добавленную стоимость. Глава 21 НК РФ в ст. 167 определяет необходимость разработки учетной политики по НДС без детализации ее элементов. Для отражения уплаченного и по­лученного НДС ст. 169 Кодекса определены регистры налогового учета, итоговые данные которых за налоговый период являются основанием для заполнения соответствующих разделов налого­вой декларации по НДС. К числу таких регистров НК в ст. 169 относит следующие:[10]

- счет-фактура, который является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных про­давцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию това­ров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ;

- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- книги покупок и книги продаж.

Ведение указанных регистров налогового учета является обя­занностью налогоплательщика.

Единый сельскохозяйственный налог и УСН. В отношении специальных налоговых режимов НК РФ определяет, что в осно­ве формирования налоговой базы при применении системы на­логообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и упрощенной системы на­логообложения налогоплательщик при формировании учетной по­литики для целей налогообложения и расчета налоговой базы дол­жен учитывать требования соответствующих статей гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При этом организации, уплачи­вающие единый сельскохозяйственный налог, обязаны вести учет показателей своей деятельности для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога на основании дан­ных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26 НК РФ.[11]

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и рас­ходов для целей исчисления налоговой базы по единому сель­скохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов ин­дивидуальных предпринимателей, применяющих систему нало­гообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета.

С 1 января 2007 г. в НК РФ появилось определение учетной политики для целей налогообложения. С позиций законодателя, учетная политика - это выбранная налогоплательщиком сово­купность допускаемых НК способов (методов) определения до­ходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогопла­тельщика.

Таким образом, налогоплательщики получили закрепленное в НК РФ определение учетной политики для целей налогообло­жения, которое с учетом положений ст. 313-333 НК РФ дает полную характеристику учетной политики для целей налогоо­бложения как учетно-налоговой категории и раскрывает ее со­держательную часть.

Учетная политика организации для целей налогообложения оформляется в виде документа, разрабатываемого самостоятель­но организацией-налогоплательщиком, в котором в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепля­ются «внутренние» правила (методы) определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов в данной организации.

Налоговое законодательство не содержит четко закрепленно­го порядка формирования и применения учетной политики. В то же время определение учетной политики для целей налогообло­жения, данное в ст. 11 НК РФ, позволяет налогоплательщикам в рамках вариантов, допускаемых НК РФ, самостоятельно опре­делять, закреплять порядок признания доходов и расходов, их распределения по периодам и другие необходимые элементы на­логового учета. Целью учетной политики для целей налогообло­жения является реализация на оперативном уровне стратегии на­логовой политики как части финансовой политики организации, направленной на Минимизацию налоговых платежей на законных основаниях, что позволит обеспечить реализацию финансовых планов и рост доходов организации.[12]

Продолжая проводить реформу законодательства о бухгалтерском учете, Минфин России на протяжении 2010 г. разработал и утвердил ряд новых положений по бухгалтерскому учету. Кроме того, были внесены многочисленные изменения в действующие ПБУ. Поэтому бухгалтерам не обойтись без корректировки учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2011 г.[13]

Далее мы последовательно напомним о нововведениях в ПБУ, которые способны повлечь изменения в учетной политике, применяемой с начала 2011 г. О таких изменениях организации должны сообщить в пояснительной записке к годовой отчетности за 2010 г. (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 25 ПБУ 1/2008 и п. 24 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Минфин России приказом от 08.11.2010 № 143н утвердил новое ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Одноименное ПБУ 12/2000, утвержденное приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н, упраздняется приказом от 13.12.2010 № 169. Оба документа вступают в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. Поясним, как новшества скажутся на учетной политике. Отметим, что в действующем ПБУ 12/2000 прямо упоминается учетная политика. Информация по отчетному сегменту должна готовиться в соответствии с учетной политикой организации. При этом изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т.п.), а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении обособленно раскрываются в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности).[14]

Из текста нового ПБУ о необходимости заполнения соответствующего раздела приказа об учетной политике можно сделать вывод только по упоминаниям косвенного характера. Например, так же как и в старом, в новом ПБУ говорится, что:

- при подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов;

- организация обязана последовательно применять основу распределения показателей между отчетными сегментами.

Таким образом, с принятием ПБУ 12/2010 в учетную политику все равно придется вносить изменения, причем весьма существенные.

Во-первых, меняется круг пользователей ПБУ: вместо организаций, которые обязаны составлять сводную отчетность, новое ПБУ должны применять эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Иные организации смогут применять его, если примут соответствующее решение.

Во-вторых, изменяются принципы выделения отчетных сегментов. Помимо так называемых операционных и географических сегментов организация вправе выделять части деятельности организации с другой основой выделения, например по структурным подразделениям или по основным покупателям. По нашему мнению, если организация намерена продолжать выделение по тем же сегментам, ей целесообразно при переходе на новое ПБУ не нарушать преемственность основы распределения показателей между отчетными сегментами.

В приказе об изменении учетной политики фиксируются решения:

- о применении ПБУ 12/2010 начиная с отчетности 2011 г.;

- целесообразности продолжать определять сегменты по географическим регионам с сохранением по возможности того же перечня регионов;

- применении показателей прямых затрат на производство продукции в качестве основы распределения показателей отчетности между сегментами.

ПБУ 22/2010 подразделяет ошибки предшествующего отчетного года на существенные и несущественные. От этого зависит порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете и отчетности.

Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период она способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.[15]

Как видим, конкретные критерии отнесения ошибок к существенным в документе не установлены. И здесь существуют две противоположные позиции специалистов по бухгалтерскому учету.

Одни считают, что главный бухгалтер или бухгалтер компании каждый раз самостоятельно на основе своего профессионального суждения должен определять, существенна конкретная ошибка или нет. К этой точке зрения подталкивает тот факт, что существенность определяется исходя не только из величины, но и из характера показателя отчетности.

Такой подход аналогичен применяемому аудиторами при оценке аудиторского риска. Однако хотя аудиторы и действительно оценивают то, что является существенным, по своему профессиональному суждению, но делают это с учетом направляющих положений Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции от 07.10.2004). Для бухгалтеров подобного нормативного документа не предусмотрено. Кроме того, в п. 3 ПБУ 22/2010 сказано, что существенность ошибки самостоятельно определяет не бухгалтер, а организация. Законным представителем организации является не бухгалтер, а руководитель.

Мы, как и большинство специалистов, придерживаемся другой позиции. На наш взгляд, критерии определения уровня существенности должны быть закреплены в приказе об учетной политике организации. Рекомендуем добавить соответствующий раздел в приказ и сообщить об этом в пояснительной записке к годовой отчетности за 2010 г.[16]

Рассмотрим основные критерии определения существенности.

Во-первых, для оценки величины статьи отчетности целесообразно использовать не абсолютные, а относительные показатели (например, не абсолютную величину остатков незавершенного производства, а ее отношение к величине оборотных активов или всего актива баланса). Абсолютный показатель в течение года может утратить актуальность, что вряд ли произойдет с относительным показателем.

Во-вторых, для разных статей отчетности знаменатель относительного показателя может также отличаться (таким образом можно учитывать характер показателя отчетности).

В-третьих, имеет смысл ориентироваться на уровни существенности, установленные в различных нормативных документах. Например, согласно ст. 15.11 КоАП РФ под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Другой пример: в целях обособленного представления в отчетности отдельных показателей организация вправе принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее — приказ № 66н) утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций. Приказ вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.[17]

Организация вправе внести изменения и дополнения в учетную политику на 2011 г., отразив их в пояснительной записке за 2010 г., и в учетную политику на 2012 г., представив годовую отчетность по измененным правилам одновременно с представлением сообщения об изменении этих правил. В новых формах отчетности нужно будет проставлять новые коды строк, приведенные в целях представления в органы статистики и другие органы исполнительной власти в приложении 4 к приказу № 66н. Они значительно отличаются от кодов, которые проставляются сейчас (приведены в приложении к приказу Госкомстата России № 475, Минфина России № 102н от 14.11.2003). В частности, из-за таких различий организации не смогут полностью перейти на формы, разработанные в соответствии с приказом № 66н, с квартальной отчетности 2011 г.

Тем не менее, рекомендуется уже с первых отчетов 2011 г. в формы, разработанные на основании приказа № 67н, добавить в качестве расшифровывающих новые показатели, предусмотренные в качестве основных в новых формах. Это облегчит переход в 2012 г. на новые формы. Тем более что в некоторых случаях такие расшифровки предусмотрены действующими ПБУ.

Разберемся, что же следует указать в учетной политике.

Во-первых, новые формы разработаны с укрупненными показателями. Причем согласно п. 3 приказа № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям от­четов.

Исходя из п. 9 ПБУ 4/99 при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним организация должна придерживаться их содержания и формы, принятых ею, последовательно от одного отчетного периода к другому.

Корректировки допускаются в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности каждого изменения. Существенное изменение раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

С учетом изложенного, хотя в ПБУ 1/2008 прямо не сказано, что в учетной политике надо отражать примерную детализацию показателей отчетности, которая будет применяться организацией, считаем это весьма целесообразным. Во-вторых, в п. 6 приказа № 66н установлено, что организации — субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность упрощенно. Такие организации вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность по общим правилам п. 1—4 приказа № 66н.

Таким образом, малые предприятия могут определиться в учетной политике, формировать отчетность упрощенно или полностью. В-третьих, в п. 4 приказа № 66н некоммерческим организациям при формировании соответствующих пояснений рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств (которую обязаны использовать упомянутые общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)). На наш взгляд, некоммерческой организации, решившей применять эту форму, следует отразить данный факт в учетной политике.[18]

 

 


Дата добавления: 2015-07-15; просмотров: 198 | Нарушение авторских прав


Читайте в этой же книге: Введение | Основные виды бухгалтерского учета и их взаимосвязь | Общая характеристика финансового, управленческого и налогового учета: общее и различное | Международные стандарты финансовой отчетности | Список использованных источников |
<== предыдущая страница | следующая страница ==>
Нормативно-правовая база бухгалтерской отчетности| Основные виды и функции бухгалтерской финансовой отчетности

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.011 сек.)