Нормативно-правовая база бухгалтерской отчетности

В настоящее время сформировалось несколько уровней норма­тивного регулирования бухгалтерского учета.

Законодательный уровень представлен федеральными закона­ми, постановлениями правительства, указами президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях. К документам этого уровня относятся Федераль­ные законы «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах» и др. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» общее мето­дологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ. Федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета Центральному банку Российской Федерации (Банку России), Федеральной службе по финансо­вым рынкам, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина России. При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указа­ниям Минфина России.

Нормативный уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином Рос­сии Положения по бухгалтерскому учету: [7]

- «Учетная политика орга­низации» (ПБУ 1/08),

- «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08),

- «Учет имущества и обязательств организации, стои­мость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/06),

- «Бух­галтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),

- «Учет материаль­но-производственных запасов» (ПБУ 5/01),

- «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),

- «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98),

- «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01),

- «До­ходы организации» (ПБУ 9/99),

- «Расходы организации» (ПБУ 10/99),

- «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/08),

- «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010),

- «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000),

- «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07),

- «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08),

- «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02),

- «Учет расходов на на­учно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологиче­ские работы» (ПБУ 17/02),

- «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02),

- «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02),

- «Инфор­мация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03),

- «Из­менения оценочных значений» (ПБУ 21/08),

- «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/10),

- ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» зарегистрировано в Минюсте 29 марта 2011г. Настоящее Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций). Новый документ вступает в силу начиная с представления бухгалтерской отчетности за 2011г.

Одной из форм годового бухгалтерского отчета является Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Отчет о движении денежных средств — это отчет компании об источниках денежных средств и их использовании в отчетном периоде. Этот отчет отражает денежные поступления организации с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с расшифровкой по основным направлениям использования в течение отчетного периода. Отчет дает общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и т.д.

В соответствии с п.6 Гл. 1 ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих (например, арендные платежи, оплата сырья и материалов), инвестиционных (например, поступления от продажи внеоборотных активов) и финансовых операций (например, денежные вклады участников юридического лица).

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.
Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 «Касса» (за исключением Денежных документов), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
На основании п. 18 Гл. 3 ПБУ 23/2011 отчет о движении денежных средств заполняется в рублях. Если у юридического лица в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, то эти суммы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с новым документом денежные потоки между головной и дочерними организациями отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и иными лицами.

В соответствии с п.26 Гл.4 ПБУ 23/2011 организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения к какому-либо показателю, то соответствующая статья отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.

ПБУ 23/2011 устанавливает требования к раскрытию информации, определен состав этой информации, а также установлена необходимость увязки сумм, представленных в отчете с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Принятие ПБУ 23/2011 приближает нас к внедрению МСФО в Россию, так как в нем многое копируется из Положения МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Методический уровень образуют инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином России, федеральными органами ис­полнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, рекомендации по заполнению форм бухгалтерской отчетности, мето­дические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, указания по учету доверительного управления иму­ществом, лизинга и др.

Самостоятельный уровень составляют организационно-распо­рядительные документы, формирующие учетную политику органи­зации. Они разрабатываются самой организацией или консульта­ционными фирмами по заказу организации. К документам этого уровня относятся приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» в Российской Федерации применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, принятая во всем мире. Основные элементы данной системы следующие:

- документирование;

- оценка;

- счета бухгалтерского учета и двойная запись;

- инвентаризация;

- баланс и отчетность.

Описание элементов бухгалтерского учета приведено ниже.

При выборе способов ведения бухгалтерского учета (формиро­вании учетной политики) необходимо руководствоваться допуще­ниями и требованиями (принципами).

При формировании учетной политики предполагаются следую­щие допущения:

1) имущественная обособленность организации, т.е. имущество и обязательства организации существуют обособленно от имуще­ства и обязательств собственников;

2) непрерывность деятельности организации, т.е. будет продол­жать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намере­ний и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности;

3) последовательность применения учетной политики, т.е. вы­бранная организацией учетная политика применяется последова­тельно от одного учетного года к другому;

4) временная определенность фактов хозяйственной деятельно­сти, т.е. факты хозяйственной деятельности относятся к тому от­четному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Одним из таких объектов является бухгалтерский учет, который «представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непре­рывного и документального учета всех хозяйственных операций»[8].

Другой объект предусматривает при изучении обязательное наличие знаний налогового права в части порядка формирования налоговой базы и определения налоговых обязательств по кон­кретным налогам.

В данном аспекте для специалистов в области налогового ме­неджмента и налогового контроля особое значение приобретает знание механизма искажения налоговой базы, совершаемое под видом учетных операций на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации.

Дата добавления: 2015-07-15